税务会计（第七版） 课件 第七章 其他税种会计核算.pptx

其他税种会计核算

中央财经大学财政税务学院

01关税会计核算

关税概述关税是由海关依法对中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。根据《中华人民共和国关税法》的规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人为关税的纳税人。

关税计税依据的确认我国对进口商品基本上都实行从价税,关税的计税依据是计税价格。关税法规定，进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。进口货物的成交价格不符合法律规定条件，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，可以估定该货物的计税价格。

关税计税价格应纳关税税额的计算关键是计税价格的确定。(1)对于进口货物,其计税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用以及由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用也应当计入计税价格。(2)对于出口货物,其计税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但是其中包含的出口关税税额,应当予以扣除。此外,在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费也不应计入出口货物的计税价格。

关税应纳税额的计算(1)从价计税法。关税税额=计税价格×比例税率(2)从量计税法。关税税额=货物数量×定额税率(3)复合计税法。关税税额=计税价格×比例税率+货物数量×定额税率

关税的会计核算企业对关税的核算分为两种:一种是单独核算,另一种是不单独核算。对于单独核算关税的企业,通过在“应交税费”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”明细科目进行。“应交税费——应交进口关税”和“应交税费——应交出口关税”明细科目的贷方核算应当缴纳的关税金额,借方核算已经缴纳的关税金额,期末贷方余额反映尚未缴纳的关税金额,期末借方余额反映多缴纳的关税金额。对于不单独核算关税的企业,不用设置“应交税费——应交进口关税”和“应交税费——应交出口关税”明细科目,而是直接贷记“银行存款”等科目。。

工业企业进口关税的会计核算单独核算关税的工业企业在“在途物资”科目下设“应交进口关税”明细科目;与此同时,在“应交税费”科目下设“应交进口关税”明细科目。“在途物资”科目下的“应交进口关税”明细科目反映企业进口材料应缴纳的关税,并分摊到该批材料的采购成本中。“应交税费”科目下设的“应交进口关税”明细科目,其贷方记录企业应缴纳的进口材料关税,贷方余额表示应缴未缴的关税;其借方记录已经上缴的关税,借方余额表示多缴纳的关税。不单独核算关税的工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料,应支付的进口关税不通过“应交税费”科目核算,而是将其与进口原材料的价款、国外运费、保费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本,借记“在途物资”“材料采购”科目,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

工业企业进口关税的会计核算【案例一】深圳某建筑材料厂(该企业单独核算关税)进口钢条一批,经计算,应缴进口关税150000元人民币。

工业企业进口关税的会计核算企业计提应交关税时:借:在途物资——应交进口关税150000贷:应交税费——应交进口关税150000企业实际缴纳关税时:借:应交税费——应交进口关税150000贷:银行存款150000

工业企业出口关税的会计核算单独核算关税的工业企业在对出口关税进行核算时,应在“税金及附加”科目核算企业出口产品应缴纳的关税,并在期末将发生的关税转入“本年利润”科目。同时,在“应交税费”科目下设“应交出口关税”明细科目。不单独核算关税的工业企业在对出口关税进行核算时,应在“税金及附加”科目核算企业出口产品应缴纳的关税,并在期末将发生的关税转入“本年利润”科目;同时,贷记“银行存款”科目,不再通过“应交税费”科目核算。

工业企业出口关税的会计核算【案例二】某工业企业(该企业单独核算关税)出口一批应税产品,经海关审定的出口关税为58000元,企业已在出口时如数缴纳。

工业企业出口关税的会计核算企业计提应交出口产品关税时:借:税金及附加58000贷:应交税费——应交出口关税58000期末,企业结转上缴关税时:借:本年利润58000贷:税金及附加58000企业实际缴纳关税时:借:应交税费——应交出口关税58000贷:银行存款58000

商品流通企业关税的会计核算(自营进出口)自营进口业务关税的核算单独核算关税的商业企业自营进口业