CPA 税法 基础班 第2章 增值税概述.pdfVIP

第二章增值税法

主讲老师：马兆瑞

考情分析

本章是我国现行税种中主体税种，也是历年考核的重点。历年考试中，各种题型均会出现，

特别是计算题、综合题。既可以单独出题，也可与消费税、营业税、所得税结合出题。分值

均在15分左右。

本章的重点、难点

1、征税范围：

（1）特殊项目：包括应征项目、不征项目、免税项目、即征即退或先征后返项目。

（2）特殊行为：包括视同销售行为、混合销售行为、兼营行为。

2、应纳税额的计算

（1）一般纳税人应纳税额的计算：包括销项税额、进项税额的计算

（2）进口货物应纳税额的计算

3、出口退税的退税额的计算

4、增值税的征收管理

5、增值税专用发票管理

本章易错考点

（一）视同销售行为：

1、纳税人将自产的，委托加工的货物用于内部、外部使

用时，均视同销售。

2、纳税人将外购货物用于内部使用时，作进项税转出，

用于外部使用时，视同销售。

（二）混和销售行为和兼营行为：

区别在于非应税劳务是否和销售货物发生在一项行为中。

混和销售行为中的非应税劳务视为含税收入，应当剔税。

其非应税劳务所发生的进项税可以抵扣。

（三）销售额的核定

1、折扣销售与销售折扣、销售折让、实物折扣的区别；

2、以旧换新的销售额的核定；

3、包装物等逾期押金。

按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾

期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要除1.17换算

为不含增值税后再乘以税率计算税额。另外啤酒、黄酒以外的酒类产品在收取押金时即并入

当期销售额征税。

4、视同销售时，计税价格的核定

5、含税销售额的换算：需要换算的情形：

（1）混合销售的销售额；

（2）价税合计收取的销售额；

（3）商业企业零售价；

（4）普通发票上注明的销售额；

（5）价外费用

（6）由于消费税属于价内税，因此凡征收消费税的货物在计征增

值税时，其应税销售额应包括消费税额。

6、以物易物：双方应各自开具合法票据，必须计算销项税额，但是收到货物不能取得相应

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增值税专用发票或其他合法票据的，不得抵扣进项税额。

（四）进项税额的核定

1、运费的计算抵扣要将支付运费、收取运费和代垫运费区别开来：

（1）支付运费：作进项税额抵扣，抵扣时无需剔税，原因是运输劳务属于营业税征税范

围，营业税是价内税，不需要剔除营业税，所以直接按运费结算单据所列的运费金额依7%

抵扣。但抵扣的范围仅限于运费和建设基金，装卸费、保险费不得抵扣。此外销售免税货物

的运费（除农产品外）不得抵扣。还有国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。

运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不

可能同时征收的。

（2）收取运费：是纳税人在销售货物的同时收取的运费，属于收取的价外费用，需要换算

为不含税收入后，并入销售额计算销项税额。

（3）代垫运费：是纳税人代办运输业务，替购货方垫付的运费，运输部门的运费发票开具

给了购货方，纳税人只是原票转交。因此既不计算销项税额，也不计算进项税额。

2、收购烟叶产品进项税额的抵扣：

进项税额=收购价╳（1+10%）╳（1+20%）╳13%

3、不得抵扣的进项税，已经抵扣的，作进项税转出：

目前只有免税农产品和运费实行计算抵扣，成本与购买金额是不一致的，所以先用成本除以

（1-扣除率）计算出购买时的原价，然后再乘以扣除率才是转出的进项税额。以免税农产品

为例：会计入账成本=买价╳（1-13%），而买价╳13%就是原来抵扣的进项税，所以要计

算原来抵扣了多少进项税，要先计算出买价，即成本除（1-13%）。

（五）纳税人销售自己使用过的固定资产纳税问题

要关注是2009年1月1日前购置的还是2009年1月1日后购入的，适用的税率不同；对

于2009年1月1日之前购买的没有抵扣进项税的固定资产，再销售时按简易方法纳税。一

般纳税人按4%征收率再享受税额减半。小规模纳税人按2%征收率纳税。但都需要换算成不

含税的收入。

（六）出口退税。注意只有生产企业自产货物自营出口或委托外贸企业代理出口，才适用

“免、抵、退”。而外贸企业的退税适用“先征后退”。

本章识记性的内容

1、增值税征税的特殊项目，包括应征项目、免税项目不征项目、即征即退项目

2、一般纳税人与小规模纳税人的划分

3、适用13%低税率的货物

4、纳税义务发生的时间