CPA 税法 基础班 第2章 征税范围（1）.pdf

本章主要内容

一、征税范围

（一）一般规定。

现行增值税征税范围的一般规定包括：

1.销售或者进口货物（和营业税正好相反）

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2.提供的加工、修理修配劳务行为（和营业税正好相反）

注意：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括

在内。

（二）具体规定

1、特殊项目（要注意和营业税征税范围的划分）

应征增值税的特殊项目：

（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；

（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

（7）除经中国人民银行和对外经济贸易合作部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资

租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增

值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征增值

税和营业税。

（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡

与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收

增值税。

（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合三项条件的，不属于价外费用，

不征收增值税。

（10）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴

纳的车辆购置税、车辆牌照费，不作为价外费用征收增值税

（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应

按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税，应

征收营业税.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托

方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际

标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

（14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应

税销售额，不征收增值税。

（15）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应

税劳务，应当缴纳增值税。

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（16）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产的固

定资产中，凡属于增值税应税货物的，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，计算缴纳营业税。

（17）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物

资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税征收

范围

（18）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调

节，属于提供加工劳务。供电企业按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税，不征

收营业税。

（19）电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产、

因此对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值

税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行

的保养、维修取得的收入，征收营业税。

（20）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名

下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物行为，应征增值税。

除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征增值税；否则

视同销售征收增值税。

A、受托方不向委托方预付货款；

B、委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；

C、受托方按购买方实际支付的价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

（21）关于罚没物品征免增值税问题

A、执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或

单位商同级财政