CPA 税法 基础班 第2章 征税范围（2）.pdfVIP

（3）异地移送行为：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。

“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A、向购货方开具发票；

B、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两种情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发

生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别

向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（内部使用）

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（内部使用）

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个工商户。（外部使用）

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（外部使用）

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。（外部使用）

处理上述（4）～（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同：

自产或委托加工的货物——无论用于内部使用还是外部使用均视同销售，所涉及的购进货物

的进项税额，符合规定可以抵扣。

购买的货物——(用于内部使用)不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作

进项税转出处理。购买的货物——(用于外部使用)视同销售，所涉及的购进货物的进项税

额，符合规定可以抵扣。

注意：增值税的视同销售和企业所得税的视同销售的区别。

例一：

单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是（）

A.个体商店代销鲜奶

B.电信部门安装电话并提供电话机

C.商场将购买的商品发给职工

D.饭店购进啤酒用于餐饮服务

答案：A

例二：

下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的是（）

A.企业将购进的红酒发给职工作为福利

B.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房

C.纳税人将委托加工的货物赠送给关联企业

D.企业将自产货物用于分给股东

答案：CD

混合销售行为***结合第六节

（1）含义：一项销售行为既涉及到货物又涉及非应税劳务。一项销售行为既涉及到增值税

的征税范围又涉及营业税的征税范围。

（2）税务处理——依据纳税人的主业判断是征增值税,还是征营业税。

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；

以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

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（3）特殊规定

销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,分别核算，分别纳税；未分别核算的,由主管税

务机关核定其货物的销售额。

销售自产货物并提供建筑业劳务——分别核算,分别纳增值税和营业税。

利用购进货物提供建筑业劳务——纳营业税。

兼营行为结合第六节

1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务（即营业税

规定的各项劳务）,且二者之间并无直接的联系和从属关系。兼营行为是两种或两种以上的

行为涉及到两种税，（增值税和营业税）的征税范围。

2.税务处理

（1）分别核算,分别纳税；

（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税

务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

混合销售行为与兼营行为的区分

1.相同之处：都涉及到销售货物和提供非应税劳务

2.不同之处：

（1）混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围,价款来自同一个买方；而兼营

行为是一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围,价款来自不同的消费者。

（2）税务处理不同：

混合销售行为——以主业确定缴纳增值税或营业税；

兼营行为——分别核算,分别纳税；未分别核算,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销

售额。

例题一：

下列各项中，属于应征增值税混合销售行为的是（）

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

答案：C

例题二：

某企业为增值税一般纳税人，2012年6月销售给商场某商品一批，取得不含税的销售额160

万元，同时还取得销售该商品的送货运费收入11.7万元，开具普通发票，，该企业当月应纳

的销项税额是（）

A.28万元

B.29万元

C.25万元