CPA 税法 基础班 第3章 出口退税+征收管理.pdf

五、出口退税

（一）既免又退

1、适用的对象——外贸企业；

2、退税额

（1）从价定率——已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；

（2）从量定额——已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；

（3）复合计征——按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。

应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据*比例税率+从量定额

计征消费税的退税计税依据*定额税率

（二）只免不退——适用于生产性企业

（三）不免也不退——适用于商贸企业

六、征收管理

（一）纳税义务发生时间

1、赊销和分期收款——合同约定的收款日期的当天，无约定则为发出应税消费品的当天

2、预收货款——发出应税消费品的当天

3、托收承付和委托银行收款——发出应税消费品并办妥托收手续的当天

4、自产自用——移送使用的当天

5、委托加工应税消费品——纳税人提货的当天

6、进口应税消费品——报关进口的当天

【例·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，

正确的有（）。

A.销售应税消费品采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；

书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天

B.销售应税消费品采取预收货款结算方式的，为收到货款的当天

C.销售应税消费品采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手

续的当天

D．纳税人委托加工应税消费品的，为受托人加工完毕的当天

【答案】AC

【解析】选项B：纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

选项D：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

（二）纳税期限——和增值税相同

（三）纳税地点

1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门

另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，

向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机

关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇

总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、委托个人加工的应税消费品，除受委托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地

主管税务机关解缴税款。

3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

4、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审

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核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。

【例·单选题】某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒。根据消费税法律制度规定，该啤酒厂的

消费税纳税义务的发生时间为（）。

A.啤酒厂发出啤酒的当天

B.购买方收到啤酒的当天

C.销售合同规定的收款日期的当天

D.取得索取销货款凭据的当天

【答案】C

【解析】采取赊销和分期付款方式销售货物的，纳税义务的发生时间为合同规定的收款日期

的当天

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