CPA 税法 基础班 第2章 征收管理.pdfVIP

七、征收管理

（一）纳税义务发生时间—取决于结算方式

1、直接收款:

不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;对于纳税人生产经营活

动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售

款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其纳税义务发生时间为取得销售款或取得索

取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2、托收承付和委托银行收款:

为发出货物并办妥托收手续的当天;

3、赊销和分期收款:

为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物

发出的当天;

4、预收货款:

为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,

为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

5、委托他人代销货物:

为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,

为发出代销货物满180天的当天;

6、其他视同销售行为:

货物移送的当天;

7、应税劳务:

为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（二）纳税期限：

分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的,期满之日起15日内申报纳税。

纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

（三）纳税地点

1、固定业户

在机构所在地纳税；总机构和分支机构不在同一县（市）的,应当分别向各自所在地主管税

务机关申报纳税；经批准,可由总机构汇总向总机构所在地申报纳税。

2、固定业户到外县（市）销售货物的,应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活

动税收管理证明,向机构所在地申报纳税；未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主

管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所

在地的主管税务机关补征税款。

3、非固定业户

在销售地或劳务发生地纳税,未在销售地或劳务发生地纳税的,要在机构所在地或居住地补交

税款

4、进口货物向报关地海关申报纳税

5、扣缴义务人向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

（四）成品油零售加油站增值税的征收管理（新增）

1、适用的对象——经商务部批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定

经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的单位和个体经营者（简称加油站）。

2、加油站的资格——一般纳税人。

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3、计征方式：

（1）采取统一配送成品油方式设立的非独立核算的加油站，在同一县市的，由总机构汇总

缴纳增值税；

在同一省内跨县市经营的，是否汇总缴纳增值税，由省级税务机关确定；

跨省经营的，是否汇总缴纳增值税，由国家税务总局确定。

（2）对统一核算，且经税务机关批准汇总缴纳增值税的成品油销售单位跨县市调配成品油

的，不征收增值税。

（3）发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账

款方法做相关账务处理，不征收增值税。

（4）预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专

用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具

增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加

油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开增值税专用发票。

（5）加油站无论以何种结算方式（现金、支票、汇票、加油凭证、加油卡等）收取售油款，

均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税

专用发票。

4、销售额的计算

加油站应税销售额包括当月成品油应税销售额和其他应税货物及劳务的销售额，其中成品油

应税销售额的计算公式为：

成品油应税销售额=（当月全部成品油销售数量-允许扣除的成品油数量）*油品单价

加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：

（1）经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油；

（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；

（3）加油站本身倒库油；

（4）加油站检测用油。

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