企业财务会计 课件 第十二章 收入.ppt

（2004）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（???）万元。

A、—10???????????????????????????B、40?

C、160????????????????????????????D、210

（五）房地产销售房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。（六）商品需要安装和检验的销售在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。（七）附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债（八）订货销售企业通常应在发出商品时确认收入，此前收到的货款应确认为预收账款。（九）以旧换新销售在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(2005)以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（??）第二节提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易的结果能够可靠估计：完工百分比法（一）能够可靠估计的条件1、收入的金额能够可靠地计量；2、相关的经济利益很可能流入企业；3、交易的完工进度能够可靠地确定；三种方法确定完工进度4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（二）完工百分比法的应用在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用会计核算通过“劳务成本”科目核算。二、提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按不超过能弥补的成本金额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。三、销售商品和提供劳务混合业务原则：尽量分开核算，不能分开的，全部作为商品销售处理。例如销售电梯并负责安装。第十二章收入《财务会计》第四章存货［学习目标与要求］通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算，掌握让渡资产使用权收入的会计核算。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为： 销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入收入按企业经营业务的主次不同，分为： 主营业务收入 其他业务收入第一节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；注意：所有权凭证转移或实物交付（形式），有关风险和报酬转移（实质），二者不一定完全一致。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入帐务处理（一）销售商品的一般帐务处理1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。借：银行存款/应收帐款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）借：主营业务成本贷：库存商品2、商品已发出，但不符合收入确