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沙特的特殊金融模式对其现行会计准则的影响探析

为支持“2030愿景”，沙特注册会计师协会于2012年起开始着手沙特会计准则与国际财务报告准则的对接。至2018年底，本轮改革已基本完成。沙特现行的会计准则模式为“国际财务报告准则框架+适应自身的附加条款”。而这些附加条款就是两种准则间现存差异之所在。因此，对当前差异及其成因、影响进行的分析，将兼具实践性与实效性。

沙特是中东最大经济体，由于自身文化特色，沙特运行独具特色的金融模式，在根源上与国际现行金融、会计惯例有着许多出入。然而，沙特自身的现有研究成果以及相关国际组织发布的研究报告显示，它们并没有深入到沙特传统文化的角度进行溯源，也没有从沙特独特的金融模式这一本质属性出发去分析两种会计准则之间的现存差异。因此，本文以外部利益相关者的视角，从沙特特殊的金融思想入手进行分析，有望呈现新的参考价值。

一、沙特特殊金融模式的基本特点

沙特传统文化中有一条根源性的法则为“利息禁令”，认为钱不能生钱，不认可不与实物挂钩的虚值，将利息视作是商业活动中的不正当收入。而这一法则深刻地参与塑造了沙特的特殊金融思想，落实到实践层面，也形成了独特的金融模式。从会计角度考量，沙特拒绝将货币视为商品，也不承认其价值会随着时间的推移而增加，这与一般的会计观点完全不同。此外，沙特也不允许任何借贷活动存在，报表上没有利息科目，也没有其他有关借贷双方、债期长短的会计科目。

在具体实践层面，沙特金融有穆拉巴哈、穆达拉巴、伊吉拉、穆沙拉卡、赊销、苏库克、则卡特税的经营方式。

（一）穆拉巴哈（成本加价）

定义：若公司想要购买商品却缺少资金，则需向银行列出购买清单，然后由银行出面购买这些商品并交付给公司。而公司则在随后的期限内偿付银行货价和“附加服务费”。“附加服务费”即扮演类似利息的角色，但不同的是这种服务费是事先商定好的，其数额不会随时间的变化而变化。

影响：涉及银行贷款的所有会计科目都会受影响。例如，长期负债下的银行贷款、短期负债下的银行透支、费用下的利息等。

（二）穆达拉巴（盈亏共担）

定义：该模式涉及双方，一方仅提供资金，另一方提供技术及其他生产要素，如遇损失，只由资金方承担。

影响：对于技术方，由于不涉及资金，所以无需讨论这种经营模式对其会计报表的影响。而对于资金方，由于单独承担全部风险，所以在涉及预计负债时，应采取更加谨慎的态度，并对相关概率进行调整。

（三）伊吉拉（资产租赁）

定义：与一般体系中的租赁类似，沙特特殊金融模式下的伊吉拉同样包括经营租赁和融资租赁。经营租赁指租赁使用，所有权并不转移；融资租赁指租赁期限届满时，双方可根据合同或协商选择转让所有权。

影响：沙特自身对融资租赁有一些特殊规定，具体将在后文展开。

（四）穆沙拉卡（合伙企业）

定义：若公司需要从银行借钱进行商业活动，银行将以入股的形式向公司提供资金，因此，银行由一般惯例中的“债权人”角色转为“股东”角色。然而，银行虽然入股，但通常并不会干预公司的日常经营。

影响：在资产负债表上，传统的“贷款利息”将被“股息”替代，公司的负债将减少，所有者权益、分红、留存收益将增加。这样一来，财务报告整体会变得非常客观。外部利益相关者应该认清其背后的本质，即银行由债主变成了股东、内部利益相关者，债务少了相当一部分，所以公司表面上的业绩得到了“粉饰”。

（五）赊销

定义：沙特特殊金融模式中的赊销与一般赊销的唯一区别是，如果买方未能在约定期限内支付货款，并不需要支付额外的罚款。

影响：买方不必担心受到额外罚款导致卖方资产负债表上的坏账增加，进而会影响对负债和风险评估的整体调整。

（六）苏库克（债券）

定义：苏库克整体上与传统债券类似，但有两处例外。第一，苏库克更注重有形资产。这是因为沙特传统观点认为利息是一种由钱生出的钱，并不与有形事物挂钩，而人们往往对利息持不承认的态度。第二，苏库克持有者拥有的是资产所有权。然而在一般债券中，债券持有者拥有的只是债权。

影响：对于苏库克持有者而言，资产所有权意味着“购买”，意味着更多的实质性权利。反映在资产负债表中，资产科目会增加，而所有者权益里的部分科目也应进行调整。

（七）则卡特税

定义：则卡特可被视为专门针对本族人民的一种税收。目前，不同国家对则卡特税的税率、适用范围、计税基础等方面均有不同。在此并不作详细讨论。

影响：其影响仅限于税费科目下的税种细节。对于沙特的具体规定及其造成的会计准则差异，下一章中将进行分析。

二、沙特会计准则与国际财务报告准则的差异

本节将详细阐述沙特现行会计准则与国际财务报告准则之间的差异，并做出因果分析。

（一）负债（IAS1vsSaudiGAAP）

穆达拉巴和赊销展现出的针对负债的态度较为冒险。而与国际财务报告准则对比，沙特现行会计准则依然继承了这种冒险态度。具体表现在偿债期限转换