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政策性搬迁的财税难点及应对探讨

杨杰

南京同仁堂药业有限责任公司

摘要：随着我国城镇化建设步伐不断加快，政策性搬迁应运而生。在政策性搬迁过程中，企业面临较为复杂多变

的财税问题，包括政策性搬迁与非政策性搬迁界定、政府补助的最终定价、搬迁年限的界定等方面的难点，并且政策

性搬迁所涉及的税种多、金额大、搬迁周期长，显著加大了财税人员开展财税统筹和管理工作难度。如何科学有效地

应对政策性搬迁带来的难点，做好政策性搬迁过程中的财税处理和财税风险防范工作，成为越来越多企业迫切需要

解决的热点问题。

关键词：政策性搬迁;财税;企业所得税;增值税;难点;应对

一、前言按照《中华人民共和国印花税法》的相关规定，列举

近年来，各地政府为了提高城市管理的质量和效的印花税应税凭证需要征税。由于企业在履行政策性搬

率，满足社会公共利益的需要，纷纷开展市政基础设施迁义务的过程中，与当地政府签署的合同是地块征收补

改建、旧城改造、城市经济整体发展规划、城市扩容等一偿协议，属于拆迁补偿合同，不是印花税列举的应税项

系列利民工程活动。因此，政策性搬迁事务逐渐增多，较目范畴，没有相应的合同、产权转移书据和营业账簿等

多企业面临厂房和办公场所的整体或部分搬迁、拆除、关印花税应税凭证，因此也不需要缴纳相应的印花税。

闭、停产和重建等问题，显著增加了企业财税处理的难度三、政策性搬迁的财税难点

和不确定性，财税人员也面临政策性搬迁补偿业务的财（一）政策性搬迁与非政策性搬迁界定不清楚

税处理问题，处理不当会给企业带来较大的财税风险。按照《企业政策性搬迁所得税管理办法》相关规定，

二、政策性搬迁的税务处理企业在履行政策性搬迁义务的过程中，所发生的政策性

（一）增值税及其附加搬迁收入和政策性搬迁支出，暂不计入当期应纳税所得

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通额，而是在完成政策性搬迁时，再对政策性搬迁收入和

知》相关规定，企业在政策性搬迁的过程当中，把自己使政策性支出进行汇总清算，并且明确了政策性搬迁的证

用的国有划拨土地归还给当地的政府，这一行为并不属明材料。而部分企业对政策性搬迁与非政策性搬迁界定

于应税行为，不需要缴纳增值税，与之相关的附加税，包不清楚，在无法全面提供政策性搬迁的证明材料或者超

括城市建设维护税和教育附加费等，同样免征税款。过规定的期限未向税务机关报送相应的政策性搬迁法

（二）土地增值税律文件的情形下，仍采取政策性搬迁的财税处理方式并

一般来讲，企业在把土地使用权、地上房屋建筑物、享受企业所得税优惠，产生了偷税漏税的风险。

附着物等归还给政府时，所获得的政府补偿金额大，所（二）政府补助的最终定价不明确

需缴纳的土地增值税也很多。而根据《土地增值税暂行目前，在政府补助的最终定价方面，各企业财税人

条例》及相关规定，企业在面临国家依法征用和回收房员对其理解存在较大的争议。部分财税人员认为政策性

地产等政策性搬迁的过程当中，所收到的政策性搬迁补搬迁的补助是基于当前市场而对政策性搬迁企业土地

偿款不需要缴纳增值税。和地上建筑物进行的全面客观评估分析，相当于处置资

（三）企业所得税产的公允价值，企业应当根据资产处置的规定来对其进

根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》相关规定，行会计核算。然而部分财税人员认为严格根据成本法来

企业在政策性搬迁涉及的企业所得税优惠事项包括取