2025年浅谈“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划.doc

浅談“营改增”後建筑施工企业的纳税筹划

摘要：“营改增”是国家為了防止企业反复纳税而出台的一项政策，在实际工作中，企业為防止反复纳税，必须采用合适的纳税筹划手段，才能良好的处理“营改增”後的遗留問題，增進建筑施工企业良性发展。本文對营改增後建筑施工企业存在的問題進行简要分析，并针對纳税筹划的实行方案進行探究，以供参照。

关键詞：营改增建筑施工企业纳税筹划

對于建筑施工企业而言，“营改增”绝不仅仅是税种、税率、征管机关的变化，不是简朴的税制转换，更多的是對企业管理的洗牌，在资质管理、购销方略、协议签订、成本管理、核算申报等方面都发生了一系列重大变化，是增進企业深入发展与改革的契机。假如可以抓住机會，处理“营改增”後建筑施工企业存在的問題，便可為企业发明更多的价值，提高企业的市場竞争力。假如無法及時采用措施应對，则會引起建筑施工企业的财务風险。在這样的背景下，建筑施工企业必须使用纳税筹划的手段，減少企业的税负压力，增進企业不停发展。

一、“营改增”背景下，我国建筑施工企业纳税筹划存在的問題

“营改增”背景下，我国建筑施工企业在纳税方面因多种原因，导致企业税务風险增長。

（一）‘资质共享’导致增值税抵扣受阻

‘资质共享’是目前建筑市場普遍存在的現实状况，即集团内资质较低的组员借用较高單位的资质進行投標揽活，形成同一工程项目协议主体和实际施工主体不一致的状况。“营改增”後，建筑业采用“项目部预缴，机构所在地纳税申报”的方式缴纳增值税，需要在机构所在地開具增值税专用发票，并缴纳增值税。以协议主体名义對业主開具发票，由协议主体缴纳增值税，但没有對应的進项税额可抵扣。同步施工主体发生采购行為的進项税额，又没有對应的销项税额，导致企业進销项税额不匹配，增值税管理链条断裂，增值税抵扣受阻，企业整体税负增長。

（二）劳务分包單位挂靠經营，給建筑企业带来税务風险

营业税制下，建筑行业普遍存在劳务分包單位不规范，無资质、挂靠經营的現象。“营改增後”，這种劳务分包方式也許使企业無法获得或無法及時获得增值税专用发票，导致增值税抵扣、财务核算等各方面的問題，同步影响项目成本、税负、资金流，給企业带来經营和税务風险。

（三）“营改增”也許直接增長建筑施工企业的税负

首先，“营改增”後，建筑施工企业的税率增長。由本来营业税制的3%增長到增值税制下的11%，税率大幅上涨。建筑施工企业属于微利行业，年均利润率局限性百分之四，如此高的税率，难免會對建筑施工企业的税负导致影响。

另一方面，工程施工初期业主工程预付款，增長企业税负。目前建筑行业普遍存在业主在施工初期一次性、或分两三次支付工程总造价10%-20%不等的工程预付款，业主在支付预付款時，一般规定企业提供增值税专用发票，由于工程尚未施工，無可抵扣進项，會直接导致企业税负增長、资金流占用。

再者，建筑工地地区限制，导致不能及時获得增值税专用发票。建筑企业施工工程大部分处理偏遠山区，部分材料如地材、黄沙、碎石等需要在當地采购的材料也許無法获得专用发票，無法抵扣進项税。同步建筑企业成本支出中的人工成本、施工临時用地征地费、青苗赔偿费等，就目前状况来看，均無法获得增值税专用发票，也不能進行抵扣。

（四）“营改增”後，建筑施工企业协议收入将減少，影响企业經营规模

“营改增”後，由于增值税价外税的特性，必會引起企业协议收入的減少。其一，营改增後，增值税价税分离，會使企业协议收入相比营业税制下有3%或11%的降幅。其二，业主也需要進行進项税额抵扣，在“应抵尽抵”原则驱動下，也許會导致业主加大主材“甲供材”的比例和频率，使得建筑施工企业协议收入大大減少，影响企业經营规模。

二、“营改增”後建筑施工企业增值税纳税筹划探究

“营改增”後，建筑施工企业税率的提高和其微利的行业特點，决定了企业必须進行有效的增值税纳税筹划，減少企业税负，才能提高企业的生存能力和經营效益。下面略就建筑施工企业的纳税筹划進行探讨：

（一）企业投標過程中应重點关注与否存在“甲供材”有关约定

企业在投標過程中，应重點关注业主招標文献与否存在甲供材的条款规定，若存在则应尽量与业主沟通，明确甲供材包括在工程造价中，不仅能增長企业规模，同步也能到达“三流合一”规定：其一，应尽量与业主沟通协商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根据甲方對材料品牌、规格、价格的限制進行采购，协议的签订、款项的支付均由施工方办理，供应商将发票開具給施工方，到达施工方与供应商之间的“三流合一”。其二，若继续采用“甲供”模式，由甲方采购材料，甲方支付货款，但甲方、施工方和供应商签订三方协议，采用施工方委托甲方采购的形式，供应商向施工方提供材料，将发票直接開給施工方，到达“三流