2025年拍卖师拍卖标的税务筹划与税收协定专题试卷及解析.pdfVIP

2025年拍卖师拍卖标的税务筹划与税收协定专题试卷及解析1

2025年拍卖师拍卖标的税务筹划与税收协定专题试卷及解

析

2025年拍卖师拍卖标的税务筹划与税收协定专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、中国拍卖行受托拍卖一件位于法国的艺术品，买方为中国居民企业。根据中法

税收协定，该艺术品拍卖所得的来源地判定应遵循什么原则？

A、买方所在地原则

B、拍卖行所在地原则

C、动产所在地原则

D、卖方所在地原则

【答案】C

【解析】正确答案是C。根据OECD税收协定范本及中法税收协定，动产（包括艺

术品）的转让所得来源地一般为动产所在地或转让行为发生地。对于艺术品拍卖，通常

适用动产所在地原则。A选项买方所在地通常不作为所得来源地判定标准；B选项拍卖

行所在地仅代表服务提供地，不直接决定所得来源；D选项卖方所在地仅在特定情况下

（如常设机构）相关。知识点：税收协定中财产所得来源地判定规则。易错点：混淆动产

与不动产的来源地判定标准，或误以交易参与方所在地为准。

2、某拍卖师在跨境拍卖中，为降低税负，建议将拍卖佣金收入拆分为“服务费”和

“咨询费”。这种筹划方案可能面临的主要税务风险是？

A、违反税收协定中独立个人劳务条款

B、被税务机关认定为不合理商业安排而进行纳税调整

C、触发常设机构构成要件

D、导致双重征税

【答案】B

【解析】正确答案是B。将佣金收入拆分缺乏合理商业目的，可能被税务机关根据

反避税条款认定为不合理商业安排，从而进行纳税调整。A选项独立个人劳务条款主要

针对个人劳务所得，与佣金拆分无关；C选项常设机构构成通常与固定营业场所相关；

D选项双重征税是结果而非风险本身。知识点：反避税规则与商业合理性原则。易错点：

忽视交易实质重于形式原则，过度依赖形式上的合同安排。

3、中国居民企业通过香港子公司拍卖境外不动产，所得汇回中国时，可享受税收

协定优惠的前提是？

A、香港子公司具备受益所有人身份

B、不动产位于协定缔约国一方

C、拍卖行为在中国境内发生

2025年拍卖师拍卖标的税务筹划与税收协定专题试卷及解析2

D、买方为非居民企业

【答案】A

【解析】正确答案是A。税收协定优惠（如股息、利息预提所得税减免）通常要求

收款方具备“受益所有人”身份，防止协定滥用。B选项不动产所在地是判定不动产所得

来源地的依据，但与协定优惠资格无关；C选项拍卖行为发生地不影响协定优惠适用；

D选项买方身份与所得性质无关。知识点：税收协定受益所有人规则。易错点：混淆所

得来源地判定与协定优惠适用条件。

4、拍卖行在跨境文物拍卖中，为规避中国增值税，将交易安排在境外完成。这种

做法的合法性取决于？

A、文物是否属于禁止出境物品

B、是否构成境内劳务发生

C、买方是否为居民企业

D、是否在境外签订合同

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据中国增值税规定，劳务发生地是判定纳税义务的关键，

若拍卖服务实质在中国境内提供，即使合同在境外签订仍需缴纳增值税。A选项文物出

境限制属于海关监管范畴；C选项买方身份不影响增值税纳税义务；D选项合同签订地

非决定因素。知识点：增值税劳务发生地判定规则。易错点：过度依赖合同形式而忽视

服务实质发生地。

5、某拍卖师在德国提供拍卖服务，所得在德国已缴税。根据中德税收协定，该所

得在中国的税务处理应为？

A、全额免税

B、抵免法消除双重征税

C、免税法消除双重征税

D、需补缴差额税款

【答案】B

【解析】正确答案是B。中国采用抵免法消除跨境所得双重征税，允许居民企业在

境外已缴税款限额内抵免。A选项全额免税仅适用于特定所得（如部分股息）；C选项

免税法非中国主要方法；D选项补缴差额仅在境外税额低于抵免限额时适用。知识点：

税收协定消除双重征税方法。易错点：混淆抵免法与免税法的适用情形。

6、拍卖行在跨境交易中，通过设立离岸公司收取佣金以降低税负。这种筹划可