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关联方交易相关概念界定综述

目录

TOC\o1-3\h\u11228关联方交易相关概念界定综述 1

1641.1关联方和关联方交易 1

320221.2关联方交易披露要求 2

202411.3关联方交易审计及审计风险 2

1.1关联方和关联方交易

由于关联方交易并不具备自由竞争的市场条件，那么企业进行与关联方交易的时候就可能并没有遵守公平交易的市场原则。对关联方进行交易并且审计进行研究的基础就是怎样判别关联方以及进行的交易。而通过有关的概念进行判别则能使得我们对相关的审计问题有更加深入地研究。

（1）关联方定义

目前，我国有许多法律法规对关联方的定义均作出了描述，本文根据《公司法》、《企业会计准则》和《深圳证券交易所股票上市规则》当中对有关关联方的地方进行总体概括，将关联方定义为：能够对公司经营、财务、人事等方面起到影响或控制作用的个人或单位，包括与企业紧密相连的企业法人和管理人员、高层管理者的亲属等。

（2）关联方交易的定义

当企业互为关联方时，他们之间发生了与是否有资金往来无关的转移资源、变更义务的行为即为关联方交易。

在现有的情况下，关联方在进行交易的时候有很多交易的形式，具体如下：在销售了不属于商品类型的其他资产；提供或接受劳务；担保和抵押；提供资金（贷款或权益性投资）；代理；租赁；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；关键管理人员报酬。关联方交易的产生是于企业规模不断扩大，兼容并购繁多，简单的单一业务已经无法满足企业各方面发展的需求。

属于关联方之间的交易由两个部分组成，第一个部分就是公允关联方交易，即在遵照相关法律法规、以公允市场定价的情形下，开展的相关交易。交易主要涉及到的双方为上市公司和关联方相关企业。除此之外，另一种为非公允关联交易。没有按照市场交易所规定的规则进行交易，且其价格也是在一基础上产生的，交易动机不合规是其主要的特征。此种行为就会存在控制利润或者是对资产进行侵占的行为。并且因为关联方与公司进行交易时有着很强的隐蔽性，那么就要求会计师在进行审计的时候应该对关联方以及进行的不允许的交易进行判别以及对风险进行评估。

1.2关联方交易披露要求

在2006年的时候，《企业会计准则第36号一一关联方披露》发布，它的主要发布对象是我国的会计委员会，这个准则是针对上市公司的关联者以及它们所进行的交易信息的展示提出了明确的准则。这项准则提出，在向外展示财务报表信息的时候，其中应该包括的信息有全部的与企业有关的关联方之间的关系以及所有的交易，而在处于合并状态的企业之间进行的交易可以不对外公布。

在这份报表中，包括的对象还应该有与其母公司以及子公司有关的全部信息，这与当年上市公司是不是与关联方发生交易是没有关系的，包括的信息应该有母公司以及子公司的各自名称、它们的业务性质，注册资本的相关情况以及变化的情况，还有子公司中持股以及表决的比例。

上市公司在附注中应该展示出交易双方的性质以及类型等相关信息。在这之中，相关信息主要包括以下几个方面，第一点是交易的具体金额，第二点是交易没有结算完成的金额、条件以及提供的担保信息等；第三点是应该收取项目的坏账准备金额；第四点就是有关的政策等。

另外，企业与关联方进行交易的时候，它们应该将相关关联方以及之间的交易类型对外展示。在对使用财务报表的人对其理解不受干扰的前提下，可以向外界透漏出与交易类型相似的交易。

1.3关联方交易审计及审计风险

（1）关联方交易审计的要求

PCAOB，全称叫美国公众公司会计监督委员会，在2014年的时候，提出了《审计准则第18号——关联方》，也可以叫做ASNo.18的全新准则，还有的是修改了其他的审计准则，它们提出注册会计师应该对关联方之间的交易，不正常的很大的交易，高级管理人员之间的交易等审计较为关键的领域重视起来。在这之中，设计人员应该设计和使用相对应的审计程序对公司以及关联方之间进行的交易进行评判，评判它们是否之间的关系是不是很清楚，显示的内容是不是很具体以及处理的流程是不是很科学。

《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》是由我国制定并且发布的准则，而在该准则之中，对审计关联方以及之间交易的时候提出了新的要求：“注册会计师必须严格正确实行审计程序，用来审计企业管理层会不会按照正确的会计准则或者是其他相关会计制度进行规定上的识别、透露出关联方以及它们之间的交易，由此可以充分获得与审计有关的相关证据。”

基于以上定义，由目前世界上存在的审计准则以及有关的规定，审计关联方交易指的是在获得的审计证据充足的基础上对上市公司关联方交易的存在性、合规性、公允性以及完整性进行审查验证。

与现在社会上审计一般的交易程序相比，审计关联方交易有一些不同的地方，其中不同的地方主要表现