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2026年基层医疗卫生机构会计制度

基层医疗卫生机构作为我国医疗卫生服务体系的网底，承担着基本医疗和公共卫生服务双重职能，其会计核算需紧密结合业务特点，突出公益性导向，强化资金使用效能，保障财务信息真实完整。以《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》为基础，结合基层机构业务规模、资金来源及管理需求，对会计科目设置、账务处理规则、报表体系及内控要求等作出针对性规定，重点解决财政补助资金专项管理、医疗成本精准核算、公共卫生服务收支匹配等核心问题。

一、会计核算基础与原则

基层医疗卫生机构会计核算采用权责发生制为基础，同时兼顾预算管理需求，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接。财务会计以权责发生制确认收入与费用，反映单位财务状况和运行成本；预算会计以收付实现制记录预算收支，反映预算执行情况。具体遵循以下原则：

1.公益性优先原则：严格区分医疗业务与公共卫生服务收支，公共卫生服务收入与支出需按项目明细核算，确保专款专用；医疗收入核算需体现基本医疗服务的公益属性，药品、耗材收入按实际成本加合理补偿确认，避免逐利倾向。

2.成本可追溯原则：医疗支出、公共卫生支出需按成本项目（人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧、水电费等）和服务对象（门诊、住院、家庭医生签约等）进行双重明细核算，支持成本分析与绩效评价。

3.财政资金专项管理原则：财政补助收入区分基本支出补助（用于人员工资、公用经费等）和项目支出补助（用于设备购置、基建维修、公共卫生项目等），项目支出需按具体项目单独建账，期末结转时未完工项目资金结转下年，已完工项目结余按财政部门规定处理。

4.风险防控原则：强化医保结算款、应收医疗款管理，按规定比例计提坏账准备；库存物资（药品、卫生材料）实行“金额管理、数量控制、实耗实销”，定期盘点并及时处理盘盈盘亏；固定资产按类别、使用部门计提折旧，确保资产价值真实反映。

二、会计科目设置与账务处理要点

（一）资产类科目

1.库存物资：下设“药品”“卫生材料”“低值易耗品”明细科目。药品按“西药”“中成药”“中草药”进一步分类，采用“先进先出法”或“加权平均法”核算发出成本；卫生材料按“检验试剂”“手术耗材”“消毒用品”等分类，领用后直接计入相关成本；低值易耗品领用时一次性摊销，金额较大的可分3-6个月摊销。

2.应收账款：设“应收医疗款”“应收医保款”明细。“应收医疗款”核算患者自付部分，超过6个月未收回的，按5%计提坏账准备；“应收医保款”核算医保机构应拨付的结算款，根据医保协议约定的结算周期确认收入，实际收到时冲减应收账款，差额部分（如医保拒付）确认为医疗成本调整或坏账损失（需附医保拒付说明）。

3.固定资产：按“房屋及建筑物”“专用设备”“一般设备”“其他固定资产”分类，折旧年限参照《政府会计准则第3号——固定资产》执行（专用设备6-10年，一般设备5-8年）。当月增加的固定资产次月起计提折旧，当月减少的次月起停止计提；提足折旧后继续使用的不再计提，提前报废的不再补提。

（二）负债类科目

1.应付账款：核算采购药品、卫生材料、设备等应付未付的款项，按供应商设置明细，超过3个月未支付的需在财务报表附注中说明原因。

2.预收医疗款：核算患者住院预交金，出院结算时冲减应收医疗款，多退少补；家庭医生签约预收服务费按服务期限（通常1年）分期确认收入。

3.应交增值税：基层机构提供基本医疗服务免征增值税，但销售非基本医疗服务（如体检、疫苗接种）或药品（非基本药物）需按规定计算销项税额，取得的进项税额（如设备采购、药品批发）可按规定抵扣。

（三）净资产类科目

1.累计盈余：反映历年实现的盈余扣除盈余分配后的余额，下设“财政项目盈余”“医疗盈余”“公共卫生盈余”明细。“财政项目盈余”结转财政项目支出补助收支差额；“医疗盈余”反映医疗业务收支结余；“公共卫生盈余”反映公共卫生服务收支结余（原则上应无大额结余，年度结余需结转下年继续用于公共卫生服务）。

2.专用基金：设“职工福利基金”“医疗风险基金”“事业发展基金”。“职工福利基金”按医疗盈余的10%提取，用于职工集体福利；“医疗风险基金”按医疗收入的1-3%提取，用于医疗纠纷赔偿；“事业发展基金”按医疗盈余的20%提取，用于设备购置、技术培训等。

（四）收入类科目

1.医疗收入：设“门诊收入”“住院收入”一级明细，分别按“挂号收入”“诊察收入”“检查收入”“化验收入”“治疗收入”“手术收入”“药品收入”“卫生材料收入”等二级明细核算。药品收入按“西药”“中成药”“中草药”三级明细，卫生材料收入按实际成本加不超过15%的损耗补偿确认（需经主管部门备案）。

2.公共卫生收入：按“基本公共卫生服务收入”“重大公共卫生服务收