合并财务报表易与债权债务抵销处理案例分析.pdfVIP

第02讲财务报告题

、算分析题

1.甲公司持有乙公司80%的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2020年、2021年有关

资料如下：

资料一：2020年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价7.5万元，税

率为13%，每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的A产品

对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。

资料二：2021年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收

款，本年未计提坏账准备。

要求：编制甲公司2020年、2021年编制合并财务报表时对购销存货的抵销分录，以及债权

的抵销分录。（中的金额单位用万元表示）

『正确』甲公司2020年、2021年合并财务报表相关抵销分录如下表所示。

表甲公司2020年、2021年合并财务报表相关抵销分录

2020年2021年

（1）产品的抵销处理（1）产品的抵销处理

借：营业收入（100×7.5）750

—

贷：营业成本750

借：未分配利润——年初180

借：营业成本[60×（7.5-4.5）]180贷：营业成本180

贷：存货180借：少数股东权益27

借：少数股东权益（180×20%×75%）27贷：未分配利润——年初27

贷：少数股东损益27借：少数股东损益27

贷：少数股东权益27

借：营业成本90

贷：存货[（100-40-30）×（7.5-4.5）]90

—

借：少数股东权益13.5

贷：少数股东损益（90×20%×75%）13.5

（2）递延所得税资产的抵销处理（2）递延所得税资产的抵销处理

借：递延所得税资产45借：递延所得税资产45

贷：所得税费用（180×25%）45贷：未分配利润——年初45

借：所得税费用（45-90×25%）22.5

—

贷：递延所得税资产22.5

（3）债权的抵销分录（3）债权的抵销分录

借：应付账款（750×1.13）847.5借：应付账款847.5

贷：应收账款847.5贷：应收账款847.5

借：应收账款——坏账准备10