2024年高级审计师考前模拟试题及答案.docxVIP

2024年高级审计师考前模拟试题及答案

一、审计战略与风险应对

1.【单选】某央企集团在海外设立新能源子公司，计划2025年投产。集团审计部在编制2024—2026年度审计战略时，下列哪项风险最应被识别为“重大错报风险”并直接决定审计资源的配置？

A.东道国政府换届导致补贴政策调整

B.人民币兑美元汇率波动超过5%

C.关键设备供应商延迟交货30天

D.项目EPC总承包方资质等级由特级降为一级

答案：A

解析：补贴政策直接决定项目未来现金流预测与资产减值测试假设，属于“对财务报表具有广泛影响”的宏观政策风险，符合重大错报风险定义；B、C、D虽重要，但影响范围有限，可通过后续审计程序降低至可接受水平。

2.【多选】下列关于“舞弊风险因素”与审计程序匹配的说法，正确的有（）

A.管理层频繁变更财务负责人，应扩大对会计估计偏向的复核范围

B.控股股东股票质押比例达78%，应追加对持续经营假设的敏感性分析

C.行业毛利率连续三年下滑，应提高对营业收入截止测试的样本量

D.公司采用“经销商买断”模式且退货权开放，应重点函证终端销售真实性

E.高管奖金与扣非净利润挂钩，应检查期后销售退回是否被推迟记录

答案：A、B、D、E

解析：C项错误，毛利率下滑本身不直接指向截止认定，应侧重计价与分摊测试；其余选项均体现动机或压力与审计程序的精准对应。

3.【案例分析】

背景：A股上市医药公司甲2023年11月以2.4亿元收购一家尚未盈利的Biotech公司乙，形成商誉2亿元。2024年3月，国家药监局发布《新药注册申请检查办法（征求意见稿）》，大幅提高临床试验数据核查标准。甲公司管理层在2023年报中仍认定商誉未减值。

要求：

（1）指出审计团队应重点关注的三项减值测试假设；

（2）设计两项实质性程序验证关键假设的合理性；

（3）若管理层拒绝延长预测期现金流，审计报告应如何表述？

答案与解析：

（1）关键假设：①在研管线未来获批概率；②获批后峰值市场份额与定价；③折现率中风险溢价是否已反映政策收紧。

（2）程序：①获取独立第三方行业顾问报告，比对管理层对获批概率的估计；②重新计算折现率，将政策不确定性纳入β系数，比较管理层采用数值差异，差异超过±1%即要求调整。

（3）若拒绝延长预测期，导致无法获取充分适当证据，应出具保留意见，并在“形成保留意见的基础”段披露：“公司未提供对未来政策变化影响的进一步现金流预测，我们无法评估商誉减值测试中所用关键假设的合理性。”

二、重大错报风险识别与应对

4.【单选】注册会计师在风险评估阶段实施穿行测试时，下列做法最能提高“自动化控制”可靠性证据的是

A.随机抽取一笔销售订单，人工比对系统日志与纸质出库单签字

B.观察仓库人员扫描条码，检查系统是否自动生成出库单

C.IT审计团队利用CAATs重新执行“价格主数据变更”授权控制

D.询问财务经理系统如何防止重复发货，并记录答复

答案：C

解析：只有C项属于“重新执行”自动化控制，可提供直接证据；A、B、D均属于检查或询问，无法单独证明控制运行有效性。

5.【多选】下列情形中，注册会计师应直接认定为“特别风险”的有（）

A.被审计单位连续三年将研发支出资本化比例维持在82%，高于行业平均45%

B.境外子公司位于制裁国家，银行存款占合并资产38%

C.本期新增“按公允价值计量的生物资产”科目，金额占资产总额5%

D.实际控制人通过协议控制境内运营实体，未披露结构化主体

E.政府补助占税前利润90%，且补助文件载明“事后抽查”条款

答案：A、B、D

解析：C项金额不重大；E项虽重要，但可通过常规函证、检查文件应对，不满足“需要特别考虑”的固有风险标准；A涉及重大会计政策主观性，B存在合规与持续经营重大不确定性，D涉及披露完整性，均符合特别风险定义。

6.【案例分析】

背景：某科创板半导体公司2023年四季度起将部分研发设备从“固定资产”重分类为“存货”，理由是“未来用于对外销售”。该部分设备原值1.5亿元，已提折旧0.3亿元，重分类后按成本结转存货，年末未计提减值。审计团队发现：公司2024年1月与三家客户签订意向书，但尚未收到定金，且意向书未约定违约责任。

要求：

（1）判断该重分类是否存在重大错报风险，并说明理由；

（2）设计三项进一步审计程序；

（3）若管理层仅提供意向书作为证据，审计结论如何形成？

答案与解析：

（1）存在重大错报风险。依据《企业会计准则第4号——固定资产》第9条，持有用途变更需有“确凿证据”表明未来经济利益方式发生变化。意向书无约束