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记账实操-中级会计债务重组会计分录

1.业务定义

中级会计债务重组核算遵循《企业会计准则第12号——债务重组》（2019年修订），核心变化：取消“债务人让步”定义，扩大重组方式（含债务人以资产、权益工具、修改条款等偿债），债权人需按“公允价值”计量受让资产，债务人按“账面价值”结转偿债资产，重点关注“权益工具偿债”“修改债务条款”场景。

2.核心场景与处理流程（一般纳税人，考试高频场景）

场景1：债务人以非金融资产偿债（固定资产+存货组合）

202X年5月1日，A公司（债务人）欠B公司（债权人）货款113万元（含税，税率13%），因A公司财务困难，双方达成协议：A公司以一台设备（原值80万元，累计折旧30万元，公允价值40万元，税率13%）和一批库存商品（成本20万元，公允价值30万元，税率13%）偿债，B公司已计提坏账准备10万元。

角色

步骤

操作时点

会计分录

备注（新准则关键要求）

债务人（A公司）

1

5月1日重组日

①结转固定资产：借：固定资产清理500000累计折旧300000贷：固定资产—设备800000②确认债务重组利得：应付债务账面价值=1130000偿债资产公允价值+销项税额=40万+30万+（40万+30万）×13%=791000利得=1130000791000=339000借：应付账款—B公司1130000贷：固定资产清理400000（公允价值）主营业务收入300000（存货公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）91000（70万×13%）营业外收入—债务重组利得339000③结转固定资产处置损失：借：资产处置损益—固定资产处置损失100000（50万40万）贷：固定资产清理100000④结转存货成本：借：主营业务成本200000贷：库存商品200000

债务人需区分“资产处置损益”（资产公允价值与账面价值差异）和“债务重组利得”（债务账面价值与偿债资产含税公允价值差异）；存货需按公允价值确认收入，固定资产按公允价值结转

债权人（B公司）

1

5月1日重组日

①确认受让资产：受让资产总成本=1130000100000（坏账）91000（进项）=939000按公允价值分摊：设备入账价值=939000×40万÷70万≈536571存货入账价值=939000×30万÷70万≈402429借：固定资产—设备536571库存商品402429应交税费—应交增值税（进项税额）91000坏账准备100000贷：应收账款—A公司1130000

债权人无需确认“债务重组损失”，受让资产按“放弃债权公允价值可抵扣进项税额”计量，放弃债权公允价值=应收账款账面价值坏账准备=1030000（本题简化按账面价值计量）

场景2：债务人以权益工具偿债（发行普通股）

C公司（债务人）欠D公司（债权人）货款500万元，因财务困难，双方协议：C公司发行100万股普通股（面值1元/股，公允价值4.5元/股）偿债，D公司取得股权后占C公司10%股权，作为长期股权投资核算。

角色

步骤

操作时点

会计分录

备注（考试重点）

债务人（C公司）

1

重组日

应付债务账面价值=5000000权益工具公允价值=100万×4.5=4500000债务重组利得=50000004500000=500000借：应付账款—D公司5000000贷：股本1000000（面值）资本公积—股本溢价3500000（450万100万）营业外收入—债务重组利得500000

权益工具按“公允价值”计量，与面值差额计入“资本公积”，利得=债务账面价值权益工具公允价值

债权人（D公司）

1

重组日

放弃债权公允价值=5000000（假设无坏账）借：长期股权投资—C公司5000000贷：应收账款—C公司5000000

债权人按“放弃债权公允价值”确认长期股权投资，若有坏账，需先冲减坏账准备（如计提50万坏账，借：长投450万坏账50万贷：应收500万）