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记账实操-中级审计师会计分录

1.业务定义

中级审计师涉及的会计分录处理，核心是“基于审计证据的分录核查与调整”，重点关注错报分录识别（如收入跨期、成本多计）、审计调整分录编制（调表不调账）、期后事项分录处理，需结合《中国注册会计师审计准则》及企业会计准则，确保调整后财务报表公允反映。

2.核心场景与处理流程（结合审计实务高频问题）

场景1：收入跨期错报核查与调整（审计发现提前确认收入）

审计师对E公司202X年度财务报表审计时，发现：202X年12月31日，E公司向F公司发出商品（未满足收入确认条件，约定F公司验收后付款），已确认收入113万元（含税，税率13%），成本80万元，计入202X年利润表。

审计步骤

操作时点

审计调整分录（调表分录，单位：万元）

备注（审计依据与逻辑）

1

识别错报

原分录（E公司）：借：应收账款—F公司113贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本80贷：库存商品80

错报原因：未满足“客户取得商品控制权”（F公司未验收），属于提前确认收入（跨期至202X年），违反新收入准则

2

编制调整分录

①冲减202X年收入与成本：借：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）13贷：应收账款—F公司113②恢复库存商品：借：库存商品80贷：主营业务成本80

调整分录方向与原分录相反，冲减202X年利润表“营业收入”“营业成本”，调整资产负债表“应收账款”“存货”；若F公司202X年1月验收，需将收入调整至202X年（次年）

3

调整后报表列示

202X年利润表：营业收入减少100万，营业成本减少80万，净利润减少20万；资产负债表：应收账款减少113万，存货增加80万，应交税费减少13万

调整需同时影响利润表和资产负债表，确保报表勾稽关系正确（净利润减少20万=资产减少33万（11380）+负债减少13万）

场景2：存货跌价准备计提不足核查与调整

审计师对G公司202X年末存货审计时，发现：库存商品A账面成本500万元，可变现净值420万元，G公司仅计提跌价准备30万元，存在计提不足。

审计步骤

操作时点

审计调整分录（调表分录，单位：万元）

备注（审计依据）

1

计算应补提跌价准备

应计提跌价准备=500420=80万已计提30万，需补提50万

依据《企业会计准则第1号——存货》：存货跌价准备=成本可变现净值，计提不足会导致存货高估、利润高估

2

编制调整分录

借：资产减值损失—存货跌价损失50贷：存货跌价准备—库存商品A50

调整分录增加202X年“资产减值损失”50万，减少净利润50万；同时增加“存货跌价准备”50万，减少存货账面价值50万

3

审计证据留存

留存“存货监盘记录”（确认存货数量）、“可变现净值计算表”（如市场价格、销售费用测算）、“G公司原计提跌价准备明细表”，作为调整依据

审计调整需有充分证据支持，避免主观判断；若G公司拒绝调整，需考虑出具非无保留意见审计报告