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公共经济学第五讲第五讲 税收第一节 税制构成1、税收体系 单一税种 复合税种 单一土地税 单一消费税 单一财产税 单一所得税对人税与对物税结合直接税与间接税结合中央税与地方税结合主体税与辅助税结合（1）税制结构原则：德国瓦格纳：各人取得所得或财产时，应课税； 各人拥有所得或财产时，应课税； 各人支出所得或财产时，应课税； 形成现代税制“三分法”。法国都维格：多少带有不公平性，但收入充裕； 收入不多，但体现公平原则。 二者相互补偿，使“社会正义”与 “国库收入”的矛盾解决。英国杨：在无数点上征轻税，没有一个人感到重负担。 （反对，不如选几种简便而充裕的课征）英国道尔顿：若要课富人税，所得税与遗产税； 若要课穷人税，选几种消费广又无益健康 的商品。（马斯格雷夫）二部门经济循环与课税点分布家庭收入家庭家庭储蓄消费3 资本市场资本品市场消费品市场5 投资6 4* 2* 16 厂商储蓄总收入7* 企业8 各项购买9 10* 11* 12* 薪给利润生产要素市场15* 保留利润14* 13* 工资股利1* 16 折旧销售收入（2）税制结构设计①税种的配置问题主体税种流转税所得税②税源的选择问题。主要是考虑税源与税本的关系。税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于税源。可作为税源：工资、地租、利润，不会损害税本；财产（生产性资本），税本范畴，不宜作为课税对象。③税率的安排问题a. 税率水平的确定 拉弗曲线b. 税率形式的确定比例税率有利于效率累进税率有利于公平 O m 税收收入r4 P 税率100[%] N R r3 r r2 r1 2、商品税系以商品和劳务的流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税）。特点：1）课征对象是流转额，也就是商品与劳务的 销售收入。与交易行为密切联系。2）具有累退性。比例税率；边际消费递减；消费多少 与个人收入不成比例，收入愈少，税负相对愈重。3）税源普遍，收入稳定，税负可转嫁，具有隐蔽性。4）征管方便。计量手续简单；纳税人是企业。5）课税环节较多，税负可以转嫁，存在重复课税的可 能性。6）商品税缺乏弹性，拉弗曲线表明高税率不一定能增 加税收。 （1）增值税对商品和劳务生产和流通各环节新增的价值进行课征的税收，一般是指厂商利用购进的商品和取得的劳务进行加工生产或商品经营而增加的价值额，相当于厂商在本期中劳动投入所创造的价值，包括该厂商在期内所支付的工资、利息、租金和厂商利润等。特点：1）以增值额为课税对象。避免重复课税，有利于 专业化分工。2）税源广泛、征税普遍。保证国家财政收入。3）层层计税，税不重征。4）中性税收，减少对经济的干预。不会因纳税人 所在产业、部门不同发生税负不公，对经营决 策影响小。 5）有利于征管，防止偷漏税。相互牵制、自 动审核。6）有利于发展外贸。容易做到出口退税，进 口征税。生产经营环节 销售额 增值额 甲 300 300 乙 500 200 丙 800 300 丁 900 100 戊 1000 100 1000 局限性：多环节征收，税务行政费用增加；纳税户多，计算审查手续复杂；要有健全财务会计制度和纳税记录。生产型：税基=工资+利息+租金+利润+折旧收入型