成本预算核算.pptVIP

魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学 * 完全成本法下和变动成本法下的损益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 销售收入 110000 110000 直接材料和人工 （20000） （20000） 制造费用 （70000） （66364） 利润 20000 23636 B. 变动成本法 销售收入 110000 110000 直接材料和人工 （20000） （20000） 变动制造费用 （30000） （30000） 固定制造费用 （40000） （40000） 利润 20000 20000 （存货1000件，记价为； 直接材料和人工 2000元 变动制造费用 3000元） 魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学 * 完全成本的产品成本计算不准确性和作业成本法 例：宝洁公司（PG）生产多种洗衣粉（汰渍，碧浪和熊猫）。宝洁有多个分厂，每个分厂都生产洗衣粉。每月除了几天生产汰渍以外，其他时间都用来生产其他产品。 现假定宝洁只有两个工厂，一个叫A,一个叫B,两个工厂规模和设备都一样，A厂每年只生产一种产品，即汰渍洗衣粉，年产量10000吨，B工厂生产多种产品，年产量也为10000吨，其中3000吨汰渍，2000吨碧浪，1000吨熊猫，500吨为定牌生产，还有3500吨为特制品。为了简化计算，假定每种品牌的原材料成本相同，每生产一吨洗衣粉的直接人工和机时也相等，这两者的和为340元。 B公司由于生产多种品牌，有许多人员从事制定生产计划，订货，检验购入材料，管理存货，改变工艺，发货等工作，因此制造费用大大超过A公司，A公司的制造费用为140万元，B公司则达180万元。 现在我们用完全成本发来计算一下两个公司的产品成本： 魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学 * 每公斤洗衣粉的成本 A厂 B厂 直接人工与材料 0.34元 0.34元 制造费用 0.14元 0.18元 总成本 0.48元 0.52元 目前市场竞争十分激烈,洗衣粉的平均价格为0.51元/公斤, 这A厂的会计利润为0.03元,而B厂则为 -0.01元.根据调查,特制品可以卖到0.53元的较高价格,于是公司决定生产6000吨特制品,但结果制造费用也提高了,最后还是无法实现利润. 问题在于完全成本法对各种产品的成本计算不够精确.应该对完全成本法作出修正.作业成本法由此产生. 完全成本法制是对成本的数量和成本的分配进行了控制,但真正要控制好成本,还必须确定生成成本的关键因素(成本动因).作业成本法认识到,制造费用不仅随产量变动,也随制造的差异性和复杂性而变动. 魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学 * 作业成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) 作业是指工厂中一个特殊的团体（如成本中心，某一产品或部门）重