重构我国凭证, 账簿体系之设想.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 重构我国凭证、账簿体系之设想 陈春艳 渊广西财经学院 南宁 530003冤 】 ，这与会计改 【摘要 我国现有的凭证、账簿体系与西方会计的主要区别在于会计分录填制在记账凭证而非分录簿上 革的国际趋同做法及建立节约型社会的要求相悖，同时也不利于业务的集中反映、查询和保管。本文提出借鉴西方会计的 做法，以分录簿替代记账凭证，从而实现我国会计核算形式与国际的接轨，使会计核算在处理原始数据首次转化为会计信 息上更为合理和科学。 【关键词】记账凭证 账簿 账簿体系 分录簿 本世纪之初，我国会计改革跨入了一个新时期，特别是 二、我国现行凭证、账簿体系存在的问题 2006年企业会计准则体系的颁布，标志着我国的会计改革进 在对具体的会计实务操作流程总结思考和对比英美会计 入了更为纵深的发展时期，会计的国际接轨成为主流。但就会 核算流程的模式过程中，笔者认为我国现行凭证、账簿体系存 计核算中的账务处理程序层面看，虽然报表环节因《企业会计 在如下不足： —财务报表列报》的颁布而发生了较大的变 准则第30号—— 1援 与会计国际趋同的做法相悖。我国从上世纪九十年代 动，但整个核算程序的前两个环节即凭证、账簿组织及形式一 以“两则两制”为标志兴起的会计改革至今，“国际趋同”是整 直是改革的空白点，其直接的后果是凭证、账簿体系成为会计 个会计改革的必然选择和做法，在与“国情观”的改革思想博 改革的一个滞后领域，是未来会计实务工作改革的一个重要 弈中逐渐成为主流而获得认可，这种做法在2006年颁布的企 方面。 业会计准则体系中得到广泛和深度的彰显。在会计的众多方 一、我国现行的凭证、账簿体系 面实现与国际接轨的情形下，凭证、账簿体系仍岿然不动，依 我国现行的账务处理程序由凭证、账簿、报表组成：淤凭 然保持其固有的“中国特色”，这种与国际上主流做法的不一 证按填制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两种， 致加剧了我国会计实务工作与国际的脱节，有悖于会计改革 原始凭证也称为业务单据，是经济业务发生或完成时取得或 一贯所倡导的国际趋同做法。 填制的，证明经济业务发生或完成情况的书面证明；而记账凭 。 可 2援 与倡导节约型社会的大趋势相悖 进入21世纪后，“ 证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填 持续发展观”和建立“节约型社会”越来越深入人心，是时下与 制的、明确业务会计分录内容的会计凭证。可见，记账凭证的 时俱进的新观念之一。我国现行的凭证、账簿体系中，受制于 核心就是明确会计分录。记账凭证及所附原始凭证或原始凭 一张凭证上只能反映个别、零星的业务，同样一张大小相同的 以便保管。 证汇总表连续编号后定期装订成册， 于账簿按用途 纸张，用作记账凭证只能记录一组会计分录，而将其用做分录 分为分类账、特种日记账和备查账，分类账又进一步分为明细 簿中的一页，则可记录多组分录且可双面使用（分录簿的具体 分类账和总分类账两种，会计人员根据记账凭证上明确的会 格式见本文第三部分），大大提高了同样一张纸的利用效率， 计分录转记入相应的分类账及特种日记账中，以将记账凭证 有效节约社会资源，而用纸量的减少也意味着减少了纸张生 上反映的个别、零星的记录转化为分类、系统、序时、连续的会 产所带来的环境污染。 计信息。其模式如下