事项法会计下的REA 模型扩展.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 事项法会计下的 REA 模型扩展 刘三平 1 贺 佳 2 渊1. 中国农业大学经济管理学院 北京 100083 2. 南车株洲电力机车有限公司信息管理部 湖南株洲 412000冤 【摘要】 信息化和网络化的发展为事项法会计实践提供了条件，包含经济事项（Event）、经济资源（Resource）和经济事 项参与者（Agents）三要素的 REA 模型为会计系统数据库设计提供了很好的支撑。后人的研究增加了地点（Location）要素， 建立了 REAL 模型，本文在此基础上将业务流程（Process）要素纳入模型。REALP 模型可更好地实现事项法会计目标。 【关键词】 REA 模型 事项会计 一、引言 会计信息系统 业务流程 验证。O’Leary（2004）比较了REA 模型和世界著名 ERP 系统 1969 年，美国学者乔治·索特在 《基本会计理论的事项 法》一文中，第一次正式提出事项法会计。该文中，作者采用对 比分析的手法对他称之为“价值法”的传统会计理论进行了多 方面的批评，从而提出事项会计理论的思想本质、目标及其重 要性，并阐明了事项法对传统会计报表的影响。 按照其对事项理论的解释，会计的目的是提供与经济事 项相关的信息，这些信息被用于未来各种可能的决策模型。这 一理论使得会计信息或者会计可利用信息的范围得到了极大 的扩展，对于许多学者和实际工作者担心的会计信息无法支 持非财务决策开出了一剂良方。随着信息技术的发展和应用， 事项法会计的研究慢慢从理论走向了实践。事项法会计的应 用首先涉及的实际问题是如何定义和描述交易事项，这方面 的 研 究 始 于 会 计 信 息 系 统（AIS）数 据 库 ，在 Chen（1979） 的 Entity-Relationship 数据库模型的基础上，McCarthy（1979， 1980）建立了包含经济事项（Event）、经济资源（Resource）和经 济 事项参 与者 （Agents） 三 要 素 的 会 计 系 统 数 据 库 设 计 模 型 ，后被习惯称为 REA 模型。1982 年，McCarthy 进一步阐述 了 REA 模型的特征：存量-流量关系（Stock-flow），二元性关 系 （Duality）， 控 制 关 系 （Control） 和 组 织 内 的 责 任 关 系 （Responsibility），并清晰地绘出了 REA 模型图。其后，Hollander 等（1996）对 REA 模型进行了丰富和完善，增加了地点（Location） 要素，提出了 REAL 模型。 二、REA 模型的扩展 我们认为，在事项法会计理论提出后，关于 REA 模型的 研究扩展了会计信息的范围，加之信息技术的发展，会计的外 延变开阔了。但之后的会计信息系统或 ERP 实践的研究也有 局限性。Weber （1986） 用 12 家批发商的软件系统数据做了 REA 模型有效性的经验研究，结果显示模型的主要要素被融 入了系统中，但是语义的不同在几个重要领域存在着，过于一 般化的 REA 模型在这些领域内的有效性无法得到进一步的 SAP 后认为：二者有着实质上的相同点，REA 模型可以从一 般意义上解释和帮助我们理解 ERP 系统的设计，但是 ERP 系统提供了更加清晰的流程和任务定义，比如 REA 模型没 有像 ERP 系统那样给出直接线索来解释某一个人力资源流 程是如何工作的。 从整个 REA 研究脉络来看，此模型的初衷是解决事项 法会计中事项描述问题以及完成事项法会计的后续会计功 能。事项法会计扩展了会计的外延，REA 模型提供了一个通 用的解决方案，在其指导下被广泛应用的 ERP 系统实践又在 事实上超越了 REA 模型本身。那么是 REA 模型过时了吗？ 传统的价值法会计是各个经济体对话的基本工具，事项 法会计不是取代它，而是首先应保证价值法会计功能的实现， 这是事项法会计的第一层次。在此基础上，事项法会计的功能 才是提供原本的交易事项信息，由会计信息使用者“各取所 需”地去加工、利用这些信息，这是事项法会计的第二层次。开 展第一层次的工作需解决好两个层面的问题：第一个层面，事 项法会计需要全面地定义和描述交易事项；第二个层面，事项 法会计需要完成价值法会计所具备的功能。 在 这两 个 层 面 之间 ， 我 们 可以 增加一 个解 释 器 （Interpreter Program），即建立一个在事项数据库下游的转换 系统。它就像一个筛子，将每一事项多维度信息中符合价值法 会计确认标准的信息挑选出来，根据会计规则通过映射的方 式进入到价值法会计信息系统中，生成相关的凭证，供后续的 会计程序处理。研究重点应落脚在交易事项的定义和描述以 及翻译器设计两个