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内部控制文献综述及启示 刘鹏 (西南财经大学会计学院) 【摘要 】本文系统地回顾 了我国内部控制相关内容的文献，并从4 值也就越高。 个方面对此进行 了梳理和评述 ，以期对我国内部控制的研究提供 二、内部控制的评价和信息披露 线索。 1、内部控制信息披露。在关于金融类上市公司内部控制信息 【关键词】内部控制，公司治理，信息披露，评价 披露状况的研究上，张丹璧 (2005)认为 目前 国有商业银行内部稽 核部门独立性不强，作用不能得到有效发挥，因此应该尽快建立稽 一 、 公司治理和 内部控制的理论研究 核工作垂直领导机制。倪惠萍 (2006)指出当前我国上市银行 内部 1、内控理论研究。我国内部控制的理论研究较晚，直到上世纪 控制信息披露具有强制性制度要求，但通过对近几年上市银行年 7O年代制度基础审计发展后，内部控制作为独立审计客观基础的 度报告的分析，发现上市银行在对强制性披露要求的遵循上存在 研究逐 日而兴。2000年 以前我国关于内部控制的研究较少。随着新 诸多问题与不足，上市银行内控信息披露制度应在多方面得到完 世纪初，郑百文、银广夏、中航油事件愈演愈烈，使得我 国理论界和 善 。 政府管理部门开始高度重视内部控制制度建设和内部控制管理问 在关于非金融类上市公司内部控制信息披露的状况研究方 题。我国最早的内部控制规范是财政部 1996年颁布的 独《立审计 面，李明辉等 (2003)对我国2001年上市公司年报中的内部控制信 具体准则第 9号— — 内部控制与审计风险》，对 内部控制作了定 息披露状况进行 了分析。认为我国上市公司内部控制信息披露很 义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的 大程度上流于形式，无实质性内容，其 自愿性内部控制信息披露的 有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 动机也不够强。需要对有关规定进行改进，对内部控制信息披露做 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内 出具体的具有可操作性的规定，并加强注册会计师对披露的审核， 部控制包括控制环境、控制程序及会计系统三要素。”2001年财政 以促进 内部控制信息披露 。 部又发布了 《内部会计控制规范——基本规范 (试行)》及其他规范 2、内部控制评价。仇莹 (2005)提出了财务报告内部控制评价 (货币资金、销售与收款、采购与付款等)，将 内部控制定义为：“单 模型，模型是对 内部控制 目标、控制程序、控制风险及会计报表认 位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律 定 目标、COS0报告中内部控制五大要素之间关系的一种描述和评 法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法 、 价。朱荣恩等 (2003)指出上市公司如何建立健全有效的财务报告 措施和程序。”2004年我国审计准则委员会发布的征求意见稿 独《 内部控制制度，管理层如何对财务报告的内部控制有效性进行评 立审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重 价，以及外部审计师在财务报告的内部控制有效性审核中的作用 大错报风险》对内部控制定义为 “：为了合理保证财务报告的可靠 成了最紧迫的理论问题之一 。 王立勇 (2004)运用可靠性理论和 性、经营的效率和效果 以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理 数理统计方法来构建内部控制系统评价的数学分析模型，利用该 当局和其他人员设计和执行的政策和程序。 模型计算程序的可靠度和系统可靠度，从而判断内部控制的效果。 吴水澎、陈汉文、邵贤弟 (2000)从 内部控制实务的发展，解释 三 、结论 了内部控制的具体内涵，并且与COS0内部控制整体框架相联系， 我国内部控制的研究是紧跟实践的发展而 日渐繁荣的，已经 为我国企业内部控制的建设以及监管部门制定相关的准则提供建 取得了比较丰硕的成果。将多种学科理论结合，主题广、主线长，极 议。文章运用控制论的一般原理，将内部控制和能动作用相联系， 大地丰富了内部控制 内涵。但我国内部控制理论研究起源于