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税法私法化问题研究 摘 要 我国 2001 年新修订《税收征收管理法》确立了税收代位权和税收撤销权， 然而由于法律规定相当简单，不具有可操作性，而且由于征税成本等现实的考 量，实务中几乎没有税务机关行使代位权或者撤销权的实例。对于《税收征收 管理法》第 50 条所确立的税收代位权和税收撤销权的性质和行使方式，理论上 存在不同的看法。很多的论述都是基于税收法律关系公法债权说来解释税收代 位权和撤销权。事实上，社会本位对传统个人本位私法的改造使得私法公法化， 同时民主思潮的高涨、执政理念的变化、私法手段向传统公法领域的渗透也使 得公法呈现出私法化的色彩，公私法之间原来沟壑壁垒的局面已经出现了很大 的变化，公法私法化遂成为公法发展的趋势。税法作为传统公法的核心部分之 一，私法化是必然趋势，税法如何私法化是重要的现实问题。我国税收征收状 况不理想，民众的纳税意识尚待提高，税收权能在质和量两个方面都有待改善， 所以，在我国讨论税法私法化，还需要详细考量的如何采取私法手段来保护国 家税收的问题。这些问题可以归结为，如何合理配置征税机关和纳税人之间的 权力（权力）义务来实现税法规范税收关系的目标——确认足