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税收征管成本研究 摘 要 改革开放以来，税收在我国国家生活中的地位和作用得到了加强，尤其是 1994年税制改革后，税收制度不断完善，税收征管工作日趋规范，适应社会主 义市场经济发展需要的税收体系逐步建立起来。如何规范税收分配秩序，积极 推进依法治税，维护国家的税收利益，越来越受到人们的广泛关注。税收征管 成本既关系到政府征税的代价，也关系到纳税人的税外负担，同时也是体现税 收分配效率的重要经济范畴，因此研究税收征管成本问题，并就如何控制税收 征管成本提出切实可行的政策建议具有重要的理论价值与实践意义。 本文以税收实践为基础，遵循为现实服务的原则，选题定位于税收征管成 本问题。文章从分析税收征管成本有关理论入手，在客观评价我国税收征管成 本现状的基础上，以Y省国税局为例对税收征管成本的基本情况及我国在税收 征管成本管理上存在的问题进行实证分析，借鉴发达国家税收征管成本管理的 先进经验，提出我国控制税收征管成本的思路与建议。 本文除导言部分外，共分为4章。 第1章是税收征管成本理论方面的阐述，目的是为研究税收征管成本问题 提供必要的理论基础，具体内容包括：1、税收征管成本的理论发展；2、税收 征管成本的概念及内容组成；3、税收征管成本的衡量指标；4、影响税收征管 成本的因素分析。 第2章是我国税收征管成本的现状分析，具体内容包括：1、概述全国税收 征管成本的现状，即税收征管成本地区间的差异较大，征收成本率总体偏高， 人均征税额逐年缓慢增长，国税、地税部门税收征管成本差别较明显，地税部 门税收征管成本高于国税部门等。2、以Y省国税局为例，深入地分析该省国税 系统税收征管成本的情况：首先，运用“税收征管净收益”、“征收成本率” 和“人均征税额”三个衡量税收征管成本的指标，分析Y省国税系统1995～2005 年税收征管成本的变化趋势，总的来看，该省国税系统税收征管成本呈下降的 趋势，“税收征管净收益”和“人均征税额”逐年递增；征收成本率先上升后 下降。其次，对Y省国税系统各地税收征管成本进行比较。最后，对Y省国税 1 税收征管成本研究 系统税收征管成本的结构进行分析，得出公用经费开支弹性不大，税收征管成 本增加的主要原因在于税务人员经费增加这一结论。3、指出我国在税收征管成 本管理上存在的问题：（1）政府部门税收成本意识淡薄；（2）税收法制化程 度较低；（3）税收征管现代化水平较低；（4）税务代理服务水平较低。 第3章是税收征管成本管理的国际借鉴。本章分析并总结了美国、日本、 澳大利亚等发达国家在税收征管成本管理方面的先进经验，并归纳出可供我国 借鉴之处。发达国家税收征管成本管理的经验涉及税收法制、税收征管、纳税 服务等方面的内容，以健全的税收法制为基础，科学的税收征管为依托，优质 的纳税服务为保障，逐步实现税收征管成本的优化。其中的管理经验给予我们 的启示是：1、健全的税收法律体系。科学严密的税收立法、严格规范的税收执 法、公正高效的税收司法以及社会的广泛关注和支持、完善的纳税信用体系， 是发达国家税收法制化的具体体现，是征税成本优化的基础。2、科学的税收征 管机制。科学的税收征管机制是税法和税收政策得以准确实施贯彻的关键。发 达国家以现代化的征管手段、合理的机构设置、高素质的税务人员、完善的税 收征管程序和因部门之间的密切协作而拥有的完善的信息系统，实现了税收征 管的科学化，是征税成本优化的依托。3、完善的纳税服务体系。发达国家先进 的税收管理理念和完善的税务代理制度是征税成本优化的保障。 第4章是控制税收征管成本的政策建议。我国现阶段的税收征管成本存在 下降空间，但是控制税收征管成本必须从我国国情的现实条件出发：首先，降 低税收征管成本，不能影响税务机关组织税收收入；第二，要正确处理好税收 征管成本与优质服务的关系，既要降低征税成本，又要保证为纳税人办税提供 必要的条件和环境；第三，要兼顾短期利益与长远利益，既要防止急功近利， 只顾眼前不求长远，又要防止不切实际，在税收征管中盲目追求管理的现代化 而其他相关配套措施不到位的现象。控制税收征管成本是一项系统工程，要将 税收成本观念贯彻到税制设计、税款征