作业成本法在PC企业供应链的应用研究—以联想集团供应链为例.pdfVIP

摘 要 PC 行业是产业链分工细化、核心技术垄断和利润率偏低的行业，低成本战 略是 PC 企业供应链的核心战略。但在传统成本法下，供应链间接费用核算因其 采用单一的分配标准，忽视订单、配送、制造、信用等供应链诸多业务环节的业 务特点和作业活动，导致核算结果不准确，无法满足一般产品定价和客户特殊定 制需求价格制定等方面的决策需要。同时传统成本核算方法不注重供应链系列作 业活动的成本核算，不涉及作业活动和成本动因的分析与控制，导致成本管理效 率低下，成本信息传递重复且复杂，成本预算没有效果，成本过程控制名存实亡， 事后成本差异分析的作用相当有限，决策支持力度薄弱。因此必须构建供应链作 业成本法应用框架，将作业成本法的理念和方法应用于整个供应链，通过分析发 现成本动因、消除不增值作业和提高作业效率等一系列作业成本管理举措，提升 供应链成本管理工作的效率和效果。 成本管理的核心在于成本控制，作业成本法同样如此。其在供应链的成本控 制，是以成本优化为目标，围绕供应链运作流程，通过作业成本核算、作业成本 预算、作业过程监控和作业成本差异分析评价等作业成本法应用框架的四环节来 实现的。在这一框架中，作业成本核算是基础，为实施作业成本管理提供数据、 报表和其他相关信息支持，因此建立完善的作业成本核算体系对实施作业成本管 理至关重要。供应链作业成本核算分为三个阶段八个步骤。第一阶段主要包括确 定成本核算对象，两种供应模式在供应链各业务环节的流程体现，并确定作业中 心与成本动因。第二阶段主要包括调查供应链各业务环节的主要费用特点，成本 费用重分类，并归集资源费用到作业中心。第三阶段主要包括构建作业成本计算 模型，计算各成本计算对象的作业成本以及产品成本。 供应链作业成本核算对象是商用台式 PC 、消费台式PC 、一体机PC （AIO ）， 天逸 NB 、昭阳NB 和服务器等六个最终产品。其中，商用台式 PC 、昭阳NB 和 服务器等采取拉动式供应模式，消费台式 PC 、一体机PC （AIO ），天逸NB 采取 推动式供应模式。可见供应模式和具体产品相对应，可以通过核算对象的作业成 本计算加工而成供应模式的作业成本，也可通过供应模式作业成本的优化而提高 核算对象的资源投入质量。两种供应模式对应于供应链的五个主要业务环节，体 现了先后顺序不同的流程性差异。拉动式供应模式从客户订单而成的销售预测开 始，以产品交付最终客户为终点，体现了客户拉动的特点，它有明确的客户需求， 因而在接单后需要对客户的资金实力和信用情况进行审核，以规避风险。推动式 供应模式从营销计划开始，以产品交付渠道库房为终点，最终由渠道经销商完成 产品的销售，所以供应模式一切按照既定计划进行，供应过程无明确客户，不涉 及信用审核等业务环节。两种供应模式虽然流程不同，但在供应链的五个主要业 务环节所消耗的作业则有共同之处。 供应链作业中心的确定，应当以部门为单位，分析各部门职责和具体业务活 动，并结合两类供应模式的流程来分析确定。在确定成本动因时，相关性是最重 要的选择标准。供应链各作业中心成本的确定，应当考虑资源消耗方式和费用归 集方法。考虑有形资源和无形资源在各作业中心的不同构成，对于费用归集方法 可以采取直接费用直接计入、间接费用分配计入作业中心的方法。而对于作业成 本法下供应链成本计算对象的成本项目应当突出以作业为核心，以作业中心成本 作为组成项目。PC 行业供应链作业成本计算模型，要区分单一成本动因和非单 一成本动因分别设计作业成本计算模型。 在建立完善作业成本核算体系基础上，可以利用作业成本核算提供的信息进 行作业成本管理。供应链作业成本管理应当以作业成本控制为核心，通过事前的 作业预算编制、事中的作业链分析监控和事后的作业成本差异分析及评价等来实 现。作业成本预算采用作业成本核算的基本方法，但是过程与作业成本核算刚好 相反，其重点在于根据市场端提供的市场需求或计划，选择相应的供应模式，匹 配相应的作业动因量和资源投入水平，编制产品作业成本预算，进而充分揭示预 算成本动因在量上的变化所带来的成本变化。供应链作业成本事中控制，应当对 供应链两种供应模式的作业按照公司自身完成和合作伙伴完成的标准进行划分， 并针对性制订分析监控关键点。供应链作业成本的事后分析主要是对实际发生的 各项作业成本与原先制定的作业预算和标准进行对比分析，计算各类差异，并在 此基础上全面分析差异形成的原因，落实