完善政府大型建设项目全过程跟踪审计的探析.pdfVIP

要 随着社会经济的不断发展、国家投融资体制改革的不断深入，建设项目的投 资主体、融资渠道的多元化，事后审计监督模式日益局限化，尤其是纳税人对效 益的关注度日益提高，使得提高政府管理效率和资金使用率以及开展相应的效益 审计成为一种现实需求。 对政府大型建设项目开展全过程跟踪审计，是效益审计的有效模式。除国家 审计署对奥运建设项目实行了跟踪审计外，内蒙古、吉林、江苏等24 个省（区、 市）和大连、厦门等5 个计划单列市审计机关也对一些较大的投资项目实施了跟 踪审计，并取得了显著成果。 本文主要采用规范研究方法，注重多学科互动，坚持审计学、经济学等学科 的相互结合，以探讨政府大型建设项目开展全过程跟踪审计的相关问题。另外， 本文还采用了比较研究方法。与我国传统的事后审计监督模式相比，对政府大型 建设项目开展全过程跟踪审计具有较大优势。 政府大型建设项目全过程跟踪审计，是以投资效益审计为目标，从项目建设 前期、项目建设期、项目完工期以及后续跟踪这四个阶段来开展审计工作，以全 程监督项目建设。相对于传统的事后审计监督模式，对政府大型建设项目开展全 过程跟踪审计的优势主要表现为：更好地适应了审计对象的特点；弥补事后审计 对前期情况不清楚的缺陷，规范项目管理；缩短审计信息反馈回路，提高建设项 目的投资绩效；更好 开展环境审计；营造和谐的审计环境；从源头上遏制投资 领域的腐败行为，树立良好的政府形象。 我国跟踪审计工 才刚刚起步，在对政府大型建设项目开展全过程跟踪审计 工 中，还存在着诸多问题，主要表现在：审计人员相对短缺；审计人员知识结 构单一化；效益性审计观念淡薄；投资决策审计尚处于空白阶段；对后续审计监 督的必要性认识不足。其形成的原因主要是：我国经济快速发展与审计人员配备 的矛盾；我国经济环境与人才培养机制的制约；政府投资建设项目效益审计的相 关法律法规尚不完善；国内外学术界分歧较大以及建设项目后续审计的相关法律 法规尚不完善。 借鉴英美国家审计工作的先进经验，基于我国国情，解决政府大型建设项目 开展全过程跟踪审计工 中出现的上述问题，可从以下 个方面着手：（1）借鉴 美国审计部门通过政府出钱聘用民间审计机构来协助完成工 任务的经验。我国 可以采取委托社会中介机构协助审计的办法，并建立专门的协审管理机构，建立 1 一套完整的协审业务管理办法和工 流程，指导和监督社会中介机构，降低协审 风险；（2 ）借鉴英国国家审计署招聘社会调查、统计学、工程学等需要较多实践 技能的专家，以及高薪聘请对绩效审计有专门研究的专家或者购买专门技术的经 验。我国应调整高等院校审计人才培养模式，培养出适合现代审计需求的复合型 审计人才，并有意图 多招聘些建筑学、工程学、环境学等相关专业的人才，以 壮大和充实现有审计队伍；（3 ）美国审计总署1972 年就制定了《政府审计准则》， 包括绩效审计现场作业准则、绩效审计报告准则，详细规定了绩效审计的操 步 骤和要求。我国也应建立健全投资效益审计的法律法规，使审计人员在开展审计 工 时有法可依，如制定比较系统的操 性较强的效益审计准则，以及建立一套 科学的、可行的指标评价体系；（4 ）审计机关应从辅助决策的角度考虑，将审计 置于决策咨询的位置并依法实施，在开展投资决策审计时不参与决策，只提出审 计建议供决策者参考；（5 ）跟踪检查是英国绩效审计循环的最后一个环节，是英 国国家审计署多年来实践探索的结果，在这一过程中，不仅要检查被审计单位落 实审计建议的情况，而且要对整个绩效审计项目实行事后监督和检查。我国应完 善后续审计工作，如在 《审计机关国家建设项目审计准则》的基础上制定后续审 计具体准则，完善相关的法律法规，建立定期回访制度，编制正式的回访审计报 告等。在后续跟踪审查阶段，不仅应审查审计建议的落实情况，更应跟踪审查建 设项目运营阶段中的经济效益、环境效益和社会效益情况。 关键词：效益审计 全过程跟踪审计 经济效益 环境效益 社会效益 2 Abstract With the development of the social economy, the reform in the investment and