出租人融资租赁初始直接费用的会计处理解析.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 出租人融资租赁初始直接费用的会计处理解析 李洁慧 渊苏州大学商学院 苏州 215021冤 【 】 —租赁 摘要 2006年颁布的《企业会计准则第21号—— 》（简称“租赁准则”）修改了原融资租赁方式下初始直接费用的 处理方法，将融资租赁中出租人发生的初始直接费用计入应收融资租赁款。《企业会计准则讲解》（2008年版）提出为了避免 未实现融资收益被高估，规定初始确认时应对未实现融资收益进行调整，从而进一步规范了初始直接费用的会计处理。 】 【关键词 融资租赁 初始直接费用 未实现融资收益 2006年颁布的租赁准则修改了融资租赁中初始直接费 提出，为避免虚增债权，在确认初始直接费用时应对未实现融 用的处理方法，规定在融资租赁中，承租人发生的初始直接费 资收益进行调整，借记“未实现融资收益”科目，贷记“长期应 用应当计入租入资产价值，出租人发生的初始直接费用则应 收款”科目。这样做就能将初始直接费用从债权中予以剔除， 计入应收融资租赁款。随后，《企业会计准则讲解》对这一规定 不会再产生初始直接费用的摊销问题，既符合初始直接费用 作了进一步解释，指出由于在计算内含报酬率时已经考虑了 又简化了会计核算。 的性质， 初始直接费用这一因素，为了避免未实现融资收益被高估，在 。 2. 消除了未实现融资收益的计量矛盾 出租人对融资租 出租人确认初始直接费用时应对未实现融资收益进行调整。 赁产生的未实现融资收益有两种计量方法：定义法和倒挤法。 笔者认为，该解释规范了出租人融资租赁初始直接费用的会 （1）未实现融资收益计量的定义法。租赁准则将租赁投资 计处理，将该部分金额从未实现融资收益中扣除，除了使初始 总额与其现值的差额确认为未实现融资收益。根据租赁准则 直接费用的处理更符合其性质外, 还消除了未实现融资收益 的规定，出租人可将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保 在计量上的矛盾，实现了未实现融资收益计量上定义法和倒 余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。根据 挤法的统一。 定义，未实现融资收益的计量如下： 一、出租人确认初始直接费用时调整未实现融资收益的 未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未 原因剖析 担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+ 。 ，在租赁 ） 1. 与初始直接费用的性质相符 租赁准则规定 未担保余值的现值 期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始 因初始直接费用期初发生，与其现值近似相等，经整理可 直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未 得式淤： 担保余值。它还要求出租人将发生的初始直接费用作为一项 ） 最 未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值 -（ “ ” ） —应收融资租赁款 项目。该做法引 债权记入 长期应收款——