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全国中文核心期刊 财会月刊阴
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未实现与可实现利得 损失确认
问题探讨：基于各国准则的比较
刘资焱
渊广西财经学院 南宁 530003冤
摘要】
【 由于未实现利得和损失本身的模糊性特点以及各国对运用公允价值所掌握的分寸和会计原则选择的侧重
， 。本文对未实现利得和损失与可实现利得和
同 实行全面收益观的各个国家对未实现利得和损失没有给出明确的确认标准
， 。
损失的再确认问题作了进一步探讨 指出了我国在这方面处理上的不足并提出了改进建议
【关键词】未实现利得和损失 可实现利得和损失 全面收益 公允价值
一、 各国对
各国未实现利得和损失的内涵并不一致 未实现利得和损失的确认项目
全面收益观是将利得和损失定位于已确认的权益变动， 英国会计准则委 美国财务会计准则委员会 中国财政部会计准则委员会
（ （FASB） （CASC）
认为一些未实现的权益变动只要是很可能导致未来经济利益 员会 ASB）
， ， 1援财产重估未实 1援 实质上构成对境外经营净
的流入或流出 并能可靠计量的 就应当在财务报表中进行确
现利得渊ASB叶财 1援 外币折算调整 渊SFAS52 投资的外币货币性项目因汇
认。2006年2月 15 日财政部发布的企业会计准则虽然没有 务报告原则公 野外币折算冶冤 率变动产生的汇兑差额渊CAS
， ， 告曳冤 19野外币折算冶应用指南冤
明确全面收益的概念 甚至没有提到全面收益 但整个准则体
系转变了收益计量的观念、引入了公允价值计量属性、引入了 2援 交易主体进行合并尧兼并
2援 商业投资上的
利得和损失的概念、增加了所有者权益变动表、将无法在利润 未实现利得和损 或采用权益法核算时袁具有 2援权益法下被投资单位其他
长期投资性质的公司间外 所有者权益变动的影响渊CAS
表中列示的已确认未实现的利得和损失绕过利润表直接在所 失渊ASB叶财务报 币交易产生的利得和损失 2野长期股权投资冶冤
告原则公告曳冤
， 渊SFAS52野外币折算冶冤
有者权益变动表中确认 这实际上也体现了全面收益观的精
神。尽管全面收益观的核心是如何对未实现利得和损失进行 3援 国外净投资上 3援 指定为或实际为国外经
的外币折算差额 营净投资的套期保值产生 3援 以权益结算的股份支付
， ，
确认、
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