我国股票期权的税收政策分析.pdfVIP

1 我 国股 票期权 的税收 政策分 析 郑丹 华 涂云友 渊 成都职 业 技术学 院 成都 6 100 00 成都 航空职 业技 术学院 成 都 610021 冤 【 摘 要 】 现行 相 关税 收政 策 对股 票期 权 所得 性 质的 确认 、 税款 的计 算 及 征 收 管 理 等 做 出 了 明 确 规 定 , 但 尚 缺 乏 个 人 税 收优惠 政 策, 公 司股票 期 权支出 的成 本扣除 办法 等问题 也未 明确, 本文 拟对此 作 一探讨 。 【 关键 词 】 股票期权 税收 政策 所得 税 一、 我国现行股票期权的税收政策 的个 人所得 税 政策予 以明 确 。 , 是 , 上市公司的员工在接受股票 期 权时 , 股 票 期 权 是 目 前 应 用 最 为 广 泛 的 一 种 股 权 激 励 机 制 按照新 的 税收政 策 公 司对高 层管 理者实 行 的一种 长期 激励机 制 , 对激发 高管 人 即 在 “ 授权 日 ” , 除 有 特 别 规 定 外 , 不 用 缴 纳 个 人 所 得 税 。 而 在 员 的经营 积极 性 、 降 低代理 成 本具有 积极 的意义 。 员工 行权时 , 即实际 购买 股票时 才根 据购买 股票 的实际收益 股权 分置改 革以 来 , 先后 至少有 1 50 家上 市 公司 相继 公 纳 税 。 具体 规 定 为 员 工 ( 含 高 管 人 员 ) 取 得 股 票 的 实 际 购 买 价 。 为适应企业薪酬制度改革, 加 强个 , 按 “工资 、 薪 金所 得” 布 和实施 了股 权激励 计 划 ( 授权价 ) 低于 购买日 公平 市场价 的差 额 人 所 得税 征管 , 200 5 年 3 月 财政 部、 国 家税 务 总局 发 布 了 《 关 适用 的规定 计 算缴纳 个人 所得税 。 计算公 式 为: 股 票期权形式 于 个人股 票期 权所得 征 收个人 所得 税问题 的通 知 》 和 200 6 年 的工 资薪金 应 纳税所得 额 ( 行 权股 票的 每 股市 场价 - 员 工取 9 月 国 家税 务总 局 发布 了 《 关 于个 人 股票 期权 所 得缴 纳个 人 得该 股票期 权 支付的每股 授权 价 ) 伊 股票 数 量; 应 纳税 额 ( 股 所 得税有 关问 题的补 充 通知 》 ,从 股票期 权所 得性质 的确 定、 票 期 权 形 式 的 工 资 薪 金 应 纳 税 所 得 额 / 规 定 月 份 数 伊 适 用 税 应 纳税款 的计 算 、 征收管 理 等方面 对个 人股票 期权 所得适用 率 - 速算 扣除数 ) 伊 规 定月份 数 。 的 考虑, 仍然沿 用原 来的成 本 模式而 放弃 公允价 值计 量 , 这样 披露 的影响 也 只是停 留在 形式上 ,还难 以 测算其 对所 得税 的 将 不 利于 企 业 对 外 提 供 如 实 反 映 投 资 性 房 地 产 价 值 的 信 息 , 实质 性影响 。 因此, 对投资 性房 地产采 用公 允价值 计 量调增 的 违 背 财务 报告 目 标 。 因 此 , 从 维 护 财 务 报 告 目 标 的 角 度 看, 在 当期 收益征 税 会引起 财政 收入的 大起 大落。 短 期内对 调增 的当期 收 益征税 是不 合适的 。 综上所 述 ,对投 资性 房地产 采用 公允价 值 进行后 续计 量 四、 从国家 税务 机关看 调增 的留存 收 益征税 , 违 背了税 款支 付能力 原 则 ; 公允价值难 , 一般需满足如下原则 : ; 在 经 济 后 果 方 面 , 透 支 未 来 税 款 , 每 国家税 务 机关设 立 某一税 种征 税 以 取 得而 致使 税 负 不 公 第 一 , 税源 充足 稳 定 , 税 基 不 应 该 有 较 大 的 流 动 性, 否 则 纳 税 年支 付评估 费 用 , 对企业发展不利, 并且会造成与财务报告的 人 就会从 税负 高的地 区 向税负 低的 地区转 移 。 第二 , 税基 具有 目 标 相偏 离。 此 外 , 在 不 具 备 征 税 条 件 下 , 仓 促 征 税 会 造 成 国 ,采 用的税 种应 能筹集 足够 的收入 以 , 因而是 不 应该征 税的 。 地 方性和 普遍 性的特 点 家财 征收入 出 现较大 波动 , 并 有 一 定 的 弹 , 由于 满 足 地方 政府 的 需 求 , 收 入 应 稳 定 , 可 以 预 测 新会计 准 则已于 今年 1 月 1 日 起在上 市公 司执行 性 。 第三 , 应便 于管理 , 能满足闭合性的地方公共产 品 的需求 , 国家 税务总 局 相关配 套文 件滞后 发布 ,这种 税负 的影响 将 成 税 收的