我国会计师事务所组织形式选择探讨.pdfVIP

我国会计师事务所组织形式选择探讨.pdf

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1 我 国 会 计 师 事 务 所 组 织 形 式 选 择 探 讨 邵 世凤 渊 广 东 技 术 师 范 学 院 广 州 510 2 62 冤 【 摘 要 】 本文 通 过将 有限 责 任合 伙制 会 计师 事 务所 同目 前 普遍 采用 的 有限 责 任制 会计 师 事务 所和 普 通合 伙 制 会 计 师 , 是我国 会计 师 。 事务所 进 行对比 , 揭示出有限责任合伙制具有 明 显的发 展优 势 事务所 组 织形式 的理 想选择 【 关键词 】 会计师 事务 所 普通 合伙制 有限责 任合 伙制 为了加 强 会计师 事务 所的内 部 治理 ,提高会计 师事 务 所 一种 充满职 业 判断与 决策 的思维 活动 。要 对这种 思 维活动进 的风险管理能力和质量控制能力,为会 计师 事务所 做大 做 强 行监 督是很 困 难的。 因此, 是否可以找到一个替代变量对注册 奠定坚实的基础 , 中国注 册 会计师协会于 20 07 年 发布 了 《 会 计 会计 师执行 审 计业务 时的 努力程 度进 行监督 ,是 要解决的首 师事务所内部治理指南 》 。该指 南 指出, 会计 师事务 所内 部 治 要问 题 。 理 应当 以 “ 人 合 ” 为 基 础 , 尊 重 注 册 会 计 师 的 智 力 劳 动 和 专 业 有人 认为, 可以 通过评 价审 计报告 的质 量来 推 断注 册会 价值,充分发挥其专业知识在会计师事务所内部决策和管 理 计师 的努力 程 度。但 由于 审计报 告的 生成是 由许 多因素共同 上的主导作用。 笔者认 为 , 合伙 制组织 形式 符合以 “人 合” 为 基 作用 的结果 , 以其作为替代变量的做法并 不 恰当。 同时 , 由于 础做大做强会计师事务所的内在要求。 审计 质量的 高 低难以 衡量, 激励问 题 也难以 解决。 无法确 定 监 一 、 合伙 制是我 国 会计师 事务 所发展 的必 然选择 。 注册 督与 激励的 评 判标准 , 就更谈 不 上监督 与激 励相容 了 会 1. 会计 师事务 所的 性质决 定了 其应该 实行 合伙制 。 会计 计师 行业的 这 种职业 特点 决定了 会计 师事务 所的 合伙人应该 师事务所与一般生产经营企业的不同之处在于其具有高度 集 既是 所有者 又 是管理 者 ,合伙人对 会 计师事 务 所的债 务 承担 中的人力资本 。人力资本在会计师 事务 所中起 着举 足轻重的 无限 连带责 任 。 。 作用。因为会计师事务所提供的服务主要依赖的是个人技 能 2 援 承 担的社 会责 任需要 会计 师事务 所实 行合伙 制 资本 而 非财 务资 本 , 同 时 , 客 户 在 选 择 服 务 时 , 主 要 依 据 的 也 是 个 市 场 需 要 良 好 的 信 用 体 系 和 健 全 的 法 律 体 系 作 为 其 基 本 支 人信誉、 品格 和技能 。 财务资 本 在会计 师事 务所中 的地 位相对 持 。一般 来说 , 有了 良好的 信用 体系才 能降 低交易 成 本 ; 有 了 较低, 人力资本占主导地位正是会计师事务所的本质特征。 人 健全 的法律 体 系,并 据此 实施有 效的 监管才 能真 正保护投资 力资本在会计师事务所中不但重要, 而 且稀缺 。 这就决 定了 在 者的 利益。 注 册会计 师承 担的社 会责 任与其 审 计活动 本 身具 会计师事务所内应该由人力资本承担风险 。 这种风 险 体现为 , 有的 外部性 是 密不可 分的 。 外部性 是指 , 一个 经济主 体 的经济 一旦审计失败引起第三方诉讼, 注 册会计 师将 承担经 济赔 偿 , 行为 对他人 产 生影响 却没 有因此 而得 到报酬 或支 付成本的现 。 因此, 这就需要一种制度安 注册 会计师 更为严重的是其名誉将严重受损 象 。 的审计 活 动可能 给审 计客户 的 利益相 关 者带 排使注册会计师能够有效回避风险 。 来正 的或负 的 外部性 。 这表现 为如 果注册 会计 师恪尽 职 守, 履 如果人 力 资本所 有 者共担 风险, 就会促 使 其互 相监 督 , 从 行 其 “ 经济 警察 ” 的 职 责 , 并 按 照 独 立 、 客 观 、 公 正 的 标 准 发 表 而使会计师事务所内的注册会计师的行为得到有效约束。实 审计 意见, 则 利益相 关者 可以依 赖其 审计意 见做 出正确的决 行合伙制使得注册会计师之间地位平等 、风险 共担、 资 源 共 策 , 而利 益相关 者无 需对此 支付 费用 , 这就 是审计 活动 的正 外 享, 有利于 约 束会计 师 事务所 合伙 人的行 为 , 从而解决 会计 师 部性 。而一 旦注册会计师 为追求 个人

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