我国金融工具会计准则与IAS39 的对比.pdfVIP

1 我 国 金 融工具 会 计 准 则 与 IAS3 9 的 对 比 朱 琪 渊 复 旦 大 学 管 理 学 院 上 海 20 043 3 冤 【 摘 要 】 本 文将修 订 后的国 际会 计准则 第 3 9 号与我 国 新会计 准 则中关 于金 融工具 核算 的规定进行 了比 较 , 分 析列 举了 两 者的异 同, 并就其 产 生差异 的原 因进行 了分 析 。 【 关 键词 】 国际 会计准 则 摇摇 摇 金融工具 摇摇 摇 金融 资产 在我国 制 定的新 会 计准则 中, 《 企 业会 计 准则 第 22 号?? ? 则的 制定更 为 仔细完 善。 金融工 具 确认和 计量 准则规 定 : 企业 》 、 《 企 业 会 计 准 则 第 ?? 金 融 工 具 确 认 和 计 量 23 号 ? 金 融 资 产 将尚 未到期 的 某项持 有至 到期投 资在 本会计 年度 内出售或重 转 移 》 、 《 企 业 会 计 准 则 第 24 号?? ? 套 期 保 值 》 主 要 参 考 了 《 国 分类 为可供 出 售金融 资产 的金额 ,相对 于 该类投 资在 出售 或 际会计准则第 39 号 ?? ? 金融 工具确 认 和 计量 》 ( I AS3 9 ) 。 我 国 重分 类前的 总 额较大 时 ,应当将该类投资的剩余部分重分 类 之所以分三个准则予以规定 ,主 要原因 是 IA S39 过于 复杂 , 涵 为可 供出售 金 融资产 ,且在 本 会计年 度及 以后两 个完 整的 会 ,财政 部 会计司 在准 则的制 定过 程中将其 盖的内容非常宽泛 计年 度内不 得 再将该 金融 资产划 分为 持有至 到期 投资 。 除 此 拆 分为 三块 , 既 体 现 了 与 国 际 的 协 调 , 又 结 合 了 我 国 实 际 , 增 之外 ,金融 工 具确认 和计 量准则 还规 定了企 业在 初始确认时 强了三项准则的可理解性和可操作性 。除 此之 外 , 200 5 年 9 月 将某 金融资 产 或某金 融负 债划分 为以 公允价 值计 量且其变动 23 日 财 政 部 公 布 的 《 金 融 工 具 确 认 和 计 量 暂 行 规 定 ( 试 行 ) 》 计入 当期损 益 的金融 资产 或金融 负债 后 , 不能重 分类 为其 他 ( 《 暂行 规定 》 ) 已经 充分考 虑 到了与 金融 工具确 认和 计量准则 类金 融资产 或 金融负 债 ;其他类金融资产或金融负债也不 能 的 协 调 , 从 某 种 程 度 上 讲 , 《 暂 行 规 定 》 是 金 融 工 具 确 认 和 计 重分 类为以 公 允价值 计量 且其变 动计 入当期 损益 的金融资产 量准则的一个简化版, 两者的 内容 保持了 高度 的一致 。 或金 融负债 。 这几点 并未 出现在 国际 会计准 则之 中 。 一 、 金融 工具的 定 义及分 类 二、 终止确 认 1. 分 类。 国际 会 计 准 则 将 金 融 工 具 分 为 四 类 : 淤 以 公 允 1金 融 资 产 的 终 止 确 认 。 金 融 工 具 确 认 和 计 量 准 则 与 价 值计 量且 其 变动 计 入损 益的 金 融资 产 或 金 融 负 债 ; 于 持 有 IA S 39 均 认 为 金 融 资 产 的 终 止 确 认 至 少 需 要 符 合 以 下 两 个 条 ; ; 。 ; 该金 融资 至到期的投资 盂 贷款 和应收 账款 榆 可 供出售 的金 融资产 件之 一: 收取该 金融 资产现 金流 量的合 同权 利终止 而 我国企 业 会计准 则将 金融工 具分 为金融 资产 和金融负 产已 转移, 且 符合金 融资 产转移 准则 规定的 金融 资产终止确 债两种。 其中金融资产分为四类 : 淤 以公允价值计量且其变动 认条 件 。 计入当期损益的金融资产 , 包括交 易性 金融资 产和 指定为以 。 2金 融 负 债 的 终 止 确 认 金 融 工 具 确 认 和 计 量 准 则 与 ; , 认为: 公 允价 值计 量 且其 变 动计 入当 期 损 益 的 金 融 资 产 于 持 有 至 ISA39 在对 金融负 债的 终止确 认上 基本相 同 到期投资 ; 盂 贷款和 应收 款项; 榆 可供出售的金融资产 。 金 融 ( 1 ) 金融 负债的 现时 义务全 部或 部分已 经解 除的, 才能 终 负 债分 为 两 类: 淤 以 公 允 价 值 计量 且其 变 动计 入 当 期 损 益 的 止确 认该金 融 负债或 其一 部分。 ) 与 债权人 之间 签订协 议, 以承担新金 融 金融负债,包括 交易性 金融 负债和 指定 为以公 允价 值计量且 ( 2 ) 企业 ( 债务