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- 关于我国增值税扩围改革的几点思考 广西财经学院财政与公共管理学院 谢 娜 摘【 要】增值税扩围改革已在我国上海试点，但质疑的声音也不少。文章从完善税制、消除重复征税和强化税收中性论述我国增值 税扩围的必然性，从增值税本身缺陷、营业税行业难以适应增值税管理要求和中央地方财政关系调整三个方面分析了增值税扩围面临的 难点，对国外增值税扩围的路径、免税行业选择和实行差别比例税率的做法作了介绍。在此基础上，提出了增值税扩围应该协调 中央和地 方财政关系，为增值税扩围创造 良好的外部环境；加强增值税的征管，改革税收征管机制，提高增值税治税水平；采取多步骤分步推进的渐 进式扩围对策。 关【键词】增值税； 营业税；服务业 我国 “十二五”规划明确提出要加 启动了新中国成立以来规模最大、范 互不交叉。在这种对货物和服务分别 快税制改革，积极构建有利于转变经 围最广、力度最强的分税制改革 。调 征收增值税和营业税的情况下。未被 济发展方式的财税体制，并将 “扩大增 整、撤并和开征一些税种，税种设置由 增值税覆盖的行业由于上一环节的已 值税征收范围。相应调减营业税等税 原来的37个减少为23个 ，初步实现 缴税款不能抵扣，因而重复征税现象 收”作为其中一项重要内容。2011年 了税制的简化、规范和高效。在这次税 还普遍存在。首先 ，营业税按营业总额 11月 17日，财政部、国家税务总局决 制改革中，商品货物税制和所得税制 征税 ，这样，当已课征营业税的营业额 定自2012年 1月 1日起在上海市试 改革都未一步到位，在商品税制方面， 流转到下一环节时，就会成为下一环 点营业税改征增值税 ，明确了试点行 主要表现为实施 了生产性增值税 ，对 节营业额的组成部分 ，导致上一环节 业为交通运输业和部分现代服务业。 货物和服务分别征收增值税和营业 营业额的重复征税，且营业税负担随 2012年 8月 1日起至 2012年年底 税，而没有采用大多数国家普遍实施 着服务业分工的细化、流转环节的增 由上海市分批扩大至北京、天津、江 的消费性增值税和对货物、服务统一 多而不断加重。而且 ，营业税纳税人为 苏、浙江 、安徽、福建、湖北、广东和厦 征收增值税；在所得税制方面 ，则表现 经营需要购入商品和劳务也不能抵扣 门、深圳 10个省(直辖市、计划单列 为内外资企业分别适用不同税制。三 已支付的增值税，而必须就全部收入 市)。2013年继续扩大试点地区。据国 是从 2000年起。结合国内、国外客观 缴纳营业税。这样，抑制了服务企业之 家税务总局网站统计，上海已有 12万 经济形势的变化，我国逐步推行了以 间的分包、外包和转包，不利于服务业 户企业经确认纳入试点范围。其中一 “费改税”、内外资企业所得税合并、财 社会分工的细化和资源配置效率的提 般纳税人近3．5万户、小规模纳税人 产和行为税制调整、增值税转型和扩 高。其次。制造业和服务业实行不同税 8．5万户。由于增值税扩围改革涉及 围为主要内容的税制改革 。至 2010 种，中断了抵扣链条 ，因而增值税纳税 我国现行两大主体税种增值税与营业 年底 ，税种设置从 23个减少到 17 人外购的生产性服务同时承担了外购 税 ，两大利益主体中央与地方，两大管 个。可以看出，我国税制改革遵循着先 环节的营业税和销售环节的增值税 ， 理机构国税与地税 ，是一个十分艰难 、 易后难、逐步完善的渐进路径 ，增值税 导致重复征税。 复杂的重大课题。因此。本文拟对我国 在2008年成功转型为消费型增值税 (三)有助于强化税收中性 增值税扩围改革进行简要探讨。 后，目前可以也应该推行增值税扩围 税收中性是市场经济条件下税制 的改革。