对公允价值在我国现行会计中应用的思考.pdfVIP

／，，7金融与经济 2口JD． ( ournalfFinaMeandI~co,㈣} 对公允价值在我国现行会计中应用的思考 ●韩素芬 公允价值计量是金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。随着我国新会计准则 的颁布与应用 ， 国有企业的上市 以及公允价值在会计准则的大量运用，公允价值计量在我国的进一步深入实施在孕育着 巨大机遇 的同时 ，也潜伏着一定的不稳定性 因素 ，要充分考虑采用公允价值计量可能带来的负面影响，并 提前采取相应的防范措施 [关键词]计量属性；公允价值 ；现行会计 [中图分类号]F830 [文献标识码]A [文章编号]1006—169X(2010)09—0076—03 韩素芬 (1978一)，女 ，河北金融学院讲师。(河北保定 071000) 公允价值在西方会计 中广泛应用，金融危机爆发 2001年起财政部陆续重新修订了债务重组、非货 后，公允价值计量一度成了金融界与会计界在危机拯 币性交易和投资等准则，减少 了我国对公允价值计量 救中的一个争议热点。公允价值计价的会计政策在此 属性的运用。这种转变的本意是为了防止对公允价值 次金融危机 中的原罪之争 ，虽然是利益相关者经济和 的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化 ，在客观上 政治利益博弈斗争的过程 ，但也是会计准则制定部门 从强调会计 的相关性再次转 向了强调真实性和谨慎 反思的过程 ，虽然公允价值计量称不上是金融危机爆 性 ．也使我围会计准则进入了回避公允价值计量的阶 发的诱因或助推器 但也应该看到公允价值计量的不 段。从实际效果来看，相关准则修订以后 ，因其能挤出 完善之处。公允价值在我国的出现与应用可谓一波三 许多利润水分并且简便而受到证券市场、会计监管部 折，进一步应用推广更是一个值得研讨的问题。 门和不少企业的好评。然而，以牺牲会计信息相关性为 一 、 公允价值在我 国会计中的应用描述 代价的准则修订只能是暂时缓解操纵利润的情况 ，从 从 1997年至今，公允价值计量属性在我国会计准 长远来看，放弃对公允价值的应用可能会带来另外一 则 中的运用经历 了提倡一回避一再提倡 的 曲折过程 。 些更根本性 的问题 1998年 6月 ，财政部在 《企业会计准则——非货 币性 2006年 2月．财政部颁布 的新会计准则 中再次引 交 易》、《企业会计准则——投 资》和 《企业会计准 入公允价值计量模式。2006年 2月 15日，我国颁布了 则——债务重组》中．正式引入公允价值计量属性。但 新的会计准则体系．该准则的一大特点是在相关准则 是，由于我国正处于新兴和转轨经济条件下的市场经 中重新引入了公允价值计量属性。在新会计准则体系 济发展不够完善 ，取得公允价值难度较大 ，而且公允价 中规定 ，金融工具、投资性房地产 、非共同控制下的企 值在债务重组、非货币性交易以及投资准则中应用 以 业合并 、债务重组和非货币性交易等业务必须采用公 后 ，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我 允价值计量模式 ，在利润表里还新增了 “公允价值变动 国要素市场不成熟 ．缺乏活跃的市场 ．公允价值往往难 损益 ”科 目，来计量 由投资性房地产和交易性金融资产 以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，迫 公允价值变动带来的收益或损失。在 38项具体准则 使财政部在 2001年进行准则修订时回避了公允价值 中，直接涉及公允价值有2l项 ，占全部具体准则55％， 计量模式 直接和间接涉及到公允价值达 28项，占全部具体准则