关于会计的“矛”与“盾”.pdfVIP

维普资讯 财会 论坛 Finance ＆Accounting谚磅寺弩、i 应 唯 “矛盾 一词泛指逻辑上的不一致， 甚至是一个 自然人的经济活动结果，但 时，会计界人士却在深深地忧虑。据花 是指由于违反了形式逻辑的规则而出现 这仅仅是会计的基本含义。在具体的实 旗集团公布 的财务数据显示，花旗集团 的逻辑错误，是思维混乱的表现。而作为 践中，会计能否完成它的使命，这就是另 表内直接的次按总规模高达398亿美元。 辩证法的基本范畴，是指事物本身包含 一 层次的问题了。一般而言，会计依靠它 而从2006年年报所反映的信息看，花 的既相互排斥又相互依存，既对立又统一 的理论，依靠政策制度、法律规定、技术 旗集团参与或者组建的SPE(特殊 目的 的辩证本性及其在人们思维中的反映。无 方法和手段等进行具体操作，但 由于上 实体)总资产规模达21541．79亿美元， 论是作为形式逻辑意义上的“矛盾 ，还 述环节和诸多人为因素的存在，最终的 其 中，合格特殊 目的实体(QSPE)规模 是作为哲学意义上的“矛盾 ，同样普遍 会计结论往往是矛盾的。 达到15057．12亿美元 ；2007年年报中 存在于当今社会的各个方面。会计有没有 会计作为经济活动的基础语言和市 披露的SPE总资产规模为12440．94亿 “矛盾 呢?从事物的普遍规律出发并结 场管理者、上市公司以及市场投资者的 美元，其 中，QSPE规模为7659．68亿 合 目前的社会现实考量，答案是肯定的， 管理或者运用的工具，多少年来始终处 美元。根据美国财务会计准则委员会制 若将范围再缩小一点，具体看一下现在的 于 “矛盾 之中。上个世纪初叶，美国经济 定的相关准则规定，在编制合并财务报 中国资本市场上会计的“矛盾 。按照博弈 危机后，市场参与者对因没有统一和规范 表时，QSPE可以不予合并，而对于其他 论的观点，资本市场上博弈的主体大致可 的会计标准而对公司对外提供的财务报 某些SPE可视情况确定是否纳入合并范 分为三方，即政府(或称为市场管理者)、 表提 出质疑和批评，为此美国开始创建 围。即花旗集团除了表 内反映的次按总 上市公司、市场投资者。不同主体的利益 会计的概念框架和实务方法，意图构建 规模外，有大量的存在风险的次按资产 诉求有时是一致的，但很多时候是不一致 会计的“盾 ，以防止公司为达到自身 目的 游离于资产负债表外。由此可见，会计 的。政府作为市场的管理者(有时也是投 随意选择或者运用会计政策。但是，再 准则并没有及时考虑到金融的放大效应 资者)，希望看到的是整个市场平稳有序 好的会计理论框架和实务方法也不可能 所带来的潜在风险，而大量游离于资产 健康的发展，从而可以利用资本市场完成 达到尽善尽美，会计准则制定机构在具 负债表外的不良资产或者负债对于公司、 经济运行中靠其他手段无法完成的任务； 体制定相关标准时往往受各利益团体的 市场投资者等而言往往是致命的。同时， 上市公司面临的问题相对简单一些，它追 制约，有时会背离概念框架或者对某些 因美国的次贷危机导致一些由此受损的 求的是本公司利益的最大化，而往往不 特殊交易作例外处理，导致了会计标准内 金融公司对会计的公允价值计量属性提 考虑整个市场的问题 ；对市场普通投资 部始终存在一些 “矛盾 而不能自圆其说， 出质疑，他们认为公允价值计量要求随 者而言，获利并且尽快地获利是其主要 目 在美国“安然 事件后，公众对会计