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会计政策选择影响因素研究述评 口文 ／李 鑫 提要 随着社会经济的发展，会计在经 28号—会计政策、会计估计变更和前期差错 可能选择将未来的盈余转移到现在的会计政 济发展中所起的作用越来越不可忽视，其中关 更正》给出的会计政策的定义，“是指企业在会 策；(3)政治成本假设，指其他条件相同，企业 于会计政策选择的研究对完善财会管理体制 计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和 政治成本越高，越可能选择将现在的盈余递延 和运行机制具有重大意义．本文综合国内外前 会计处理方法”。 到将来的会计政策，以免受到政府的管制。 人对会计政策选择的研究，进行简单的综述和 从实质上看，公司会计政策选择就是相关 (二)企业不同的资本结构产生不同的会 评析． 利益各方为 自身经济利益和政治利益而进行 计政策选择．陈莲英指出，企业的资本一般情 的博弈过程和契约安排，是公司处理经济关 况下由债务融资和股权融资两种方式组成。不 关键词：会计政策；资本结构；利益相关者 系、协调矛盾和分配利益的重要举措。一般认 同的融资方式和融资比例形成不同的资本结 中图分类号：F23 文献标识码；A 为，管理层对公司会计政策选择有直接影响。 构，从而形成不同的会计政策选择。由于会计 一 、 引言 现代公司制的所有权与经营权分离，导致股东 政策选择具有经济后果，因而企业的利益相关 上世纪五、六十年代，西方会计学界对会 与管理层之间存在潜在矛盾，再加上信息不对 者十分关注企业会计政策的选择，以使利润最 计政策选择行为的认识从传统的稳健主义进 称，管理当局就成为公司的实际控制者，同时 终流向对 自己有利的一方。 行了发展，主要标志是 “收益均衡化”假设的提 拥有公司会计政策优势选择权和剩余控制权。 在企业以股权为主要融资方式的情况下， 出。Gordon(1964)率先提出管理者选择会计政 代理理论认为，两权分离导致管理层为了自身 股东是持有企业的股票，是企业的所有者，拥 策有其自身的经济动机，即为了在各期平滑盈 利益最大化而工作，而不是为股东利益最大化 有企业的剩余控制权，但在以股权为主的融资 余．此后，“收益均衡化’假设引发了许多相关 而工作。 方式的公司中，公司的产权结构特征是所有权 的探讨，期间涌现了大量对会计政策选择进行 三、会计政策选择影响因素 同控制权相分离，同时也相应出现了委托代理 研究的文献。 (一)三大假设．1986年Watts和Zim— 关系，从而公司中的控制问题就变成了委托人 二、会计政策及会计政策选择 merman(1986)在契约理论的基础上，他们对会 对代理人监督的激励问题。经理人最终会选择 按照国际会计准则委员会(IASC)的定义， 计政策选择的经济动机提出了三大假设：(1) 采用增加企业价值的会计政策。 会计政策是指“企业编报会计报表时所采用的 分红计划假设，指其他条件相同，实施分红计 在债务融资模式下，债务作为企业资金的 具体原则、基础、惯例和实务”。国《际会计准则 划的公司经理为扩大个人效用，更可能选择将 主要来源，但不像股东那样分散，一般债权人 第 1号—会计政策的揭示》中，“会计政策是指 未来的盈余转移到现在的会计政策，以便提高 的数量较小，可以对企业管理当局形成强有力 企业治理者编制财务报表是所采用的原则、基 其报酬的现值；(2)债务契约假设，指其他条件 的控制和约束。会计政策的选择必须以债权人 础、惯例、规则和程序。”我国 企‘业会计准则第 相同，越接近违反债务契约条款的公司，越有 需要的会计信息为主，会计政策和会计实务更 使用公允价值而改变会计数据核算方式 从而使资源优化配置；第二，提高公司治 息披露质量。 的企业，应当配套出台相应的政策，规定 理水平。公允价值的决策相关性需要在治 (作者单位：江苏财经职业技术学院) 他们应充分披露，并对比说明因政策差异 理水平较高的企业中才能发挥作