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逃税罪认定中几个问题的探讨 文◎杨省庭 一 、 采取 “差价款 ”销售模式不领取和开具增值税 式不可行的除外 。第二 ，如果确实是由于国家关于特定 发票、不进行纳税 申报的行为 货物销售的特殊管理制度 ．导致企业只能采取特定销 这种销售模式在形式上相对复杂．在有多个中间 售模式 ．而无法领取和开具增值税发票 ．同时企业在纳 商的情况下，销售链条较长，支付款项名 目复杂。但是， 税 申报时就所得销售收入如实进行 申报和说明的．应 在本质上，购买方 向生产企业支付的所谓 “差价款”(或 当认为其在主观上没有追求逃避缴纳税款的故意．不 者采用其他名 目)．是购买方为获取企业生产的货物而 应 以逃税罪起诉和处理 向生产企业支付的对价 ．对于购买方而言属于购人成 其次 ．在企业所得税方面．“差价款”收人属于企业 本 ．对于生产企业而言属于销售收入 经营所得的性质十分清楚 ．企业就 “差价款”收人不进 首先 ．在增值税方面．企业收取的 “差价款 ”在本质 行企业所得税纳税 申报 的．属于典型的虚假 申报或者 上属于公司对外销售货物所取得的对价 ．属于增值税 不 申报以逃避缴纳税款 的行为 ．达到法定条件且不符 应税项 目．性质明确 。当企业取得 “差价款”时。其法定 合第 201条第 4款规定的．应当以逃税罪起诉和处理。 的课税要件已经满足 ．在我国增值税管理制度下 ．其应 二、税务机关不作为是否构成纳税人的合理信赖 当向购买方开具增值税发票，并主动 向税务机关如实 在实务 中，存在以下情况 ：企业就某部分收入没有 进行 申报 进行 申报和纳税 ．但是税务机关在对企业进行定期或 在实务 中．企业有一个重要的辩解理 由．就是依据 者不定期检查时，也没有对企业的不 申报、不纳税行为 相关制度 ．在没有销售合同的情况下．企业无法领取增 进行处理 。在之后刑事案件 中。企业认为 ，税务机关在 值税专用发票 ．因此其也就无法开具增值税发票。企业 税务检查中发现或者应当发现了其不 申报、不纳税行 由此认为．其不应当对不开具发票的行为承担责任 。对 为 ．但是并没有提 出异议或者进行处理 ，企业据此有理 此需要 区分情况分析 。第一 ．企业在客观上可以直接与 由认为 自己的不 申报、不纳税行为并不违法 ，因此之后 购买方签订销售合 同进行销售 ．而不与购买方签订销 继续对该类收入不进行 申报和纳税 的行为并不属于故 售合同．坚持采取所谓 “差价 ”销售方式 ．从而导致对差 意采取虚假 申报或者不 申报的手段逃避缴纳税款 ．不 价款部分无法领取和开具增值税发票 销售货物时开 应当构成逃税罪 这里的核心法律 问题是 ：税务机关的 具增值税专用发票是法定义务 ．在这种情况下。企业明 不作为是否构成企业对某部分收入不进行 申报和纳税 知不签订合 同就无法领取和开具增值税发票 ．而且客 的合理信赖? 观上可以采取其他销售方式以避免此种违法结果的发 税法上的信赖利益保护来源于禁反言法理在税 生 ．依然坚持采取特定销售方式导致无法领取并开具 法 中的运用 。禁反言法理意味着 。在法律生活中，当事 增值税发票．并且企业对于此部分收入在 申报时不主 人不得把 自己已经立下的言行 以其是错误的为理 由 动如实进行 申报和说明的．则应 当认为企业对于不 申 进行推翻 。比如 。税务机关正式 向纳税人表示某项行 报造成税款流失的后果存在故意．其行为构成逃避缴 为为免税行为 ．纳税人据此而作为或者不作为 ，依据 纳税款行为．并且不得以无