解读权益法下顺流逆流交易.pdfVIP

实 务 导 FRIE~7)S0FACCOUUNNTTIINNGG 解读权益法下顺流逆流交易 江西外语外贸职业学院 付 春 摘【 要 】关于长期股权投资权益法下顺流逆流交易，现行会计准则处理颇让人费解，且未给出相关解释。文章在深刻分析顺流逆流交 易含义的基础上，通过理论阐述及实例分析说明了其会计处理的本质。 【关键词】企业会计准则； 顺流交易； 逆流交易 一 、权益法及囊流逆流交易的含义辨析 关的联营企业 、合营企业、控股子公司等作为～个整体来反映， 权益法 ，是指长期股权投资按初始投资成本计量后 ，在投 在合并报表上反映母公司对它们的投资。“实体理论”是由美国 资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变 莫雷斯 ·莫尼兹 (Maurice Moonitz)教授首先提出的，美国会 动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法具体包含三类 ， 计学会(AAA)于 1944年出版 了～本名为 《合并报表的实体理 简单权益法、购买法权益法及完全权益法。简单权益法是按被 论》的著作，对 “实体理论”进行了专门的论述。实体理论强调的 投资企业账面净利润乘 以投资方持股 比例确定长期股权投资 是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体 ，按照经济实体 及投资收益；购买法权益法是在被投资企业账面净利润的基础 理论编制的合并会计报表是为整个经济实体服务的。 上 ，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值的 合并会计报表 的报告主体是企业集团，是母公司和子公司 差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后的净利润，在 所形成的实质性整体。虽然 《企业会计准则第 33号——合并财 此基础上乘以投资方持股 比例确定长期股权投资及投资收益 ； 务报表》(CAS33)并没有将联营企业、合营企业纳入合并范围， 完全权益法是在购买法的基础上消除投资企业与被投资企业 但是本质上通过权益法核算后 ，联营企业、合营企业的净资产 的内部交易。需要说 明的是现行企业会计准则采用的是完全权 和净利润 中归属于投资企业的份额 已经通过投资企业的会计 益法。 报表计入 了所属集团的合并报表 。在这里企业集团的范围已 顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资 被扩大了。增加权益法下顺流逆流交易处理 目的是为了真实 产 ；逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业 出售资产 。 反映企业集团的财务状况，所 以投资企业与联营企业、合营企 《企业会计准则解释第 1号》规定：顺流逆流交易中产生的未实 业之间的交易同母子公司交易一样 ，产生 的 “未实现 内部交易 现 内部交易损益(即有关资产未对外部独立第三方出售 J体现 损益”也应该抵销，抵销原理跟母子公司抵销原理基本一致 ， 在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值 中 否则就会虚增资产或利润 。但两者还是有区别的。首先，联营 时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。投资企业若 企业、合营企业只是部分进入合并报表 ，因此需要视情况乘 以 有子公司，需要编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合 持股 比例 ，未实现 内部交易损益抵销的仅仅是投资企业享有 营企业 的内部交易损益 ，在合并财务报表 中也应进行相应调 它们的权益份额；而子公司是全额进入合并报表，不管持股 比 整。理解上述内容时，应掌握以下要点： 例是多少 ，也无论是顺销或逆销 。母子公司之间的未实现 内部 1．投资企业对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应 交易损益在合并财务报表中均应全额抵销。其次，由于联营企 首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表按 业、合营企业报表项 目并未进入合并报表，因此不能抵销