IASB与FASB《通用目的财务报告的目标》述评.pdfVIP

IASB与 FASB 《通用 目的财务报告的 目标》 述评 任世 驰 罗绍德 (西南财经大学会计学院 611130 暨南大学管理学院 510632) 摘【要】IASB与FASB2010年9月发布的 《通用目的财务报告的 目标》，指出了通用目的财务报告的 目标、用 途，分析了其局限性，并对其所披露的具体 内容即主体的经济资源、要求权及其 变动信息进行了概略性 阐释， 对财务业绩确认、现金流量信息进行 了说明。这个新的财务报告概念框架，在 目标上强调提供 “通用”财务信 息、在使用者定位上强调针对主要使用者、在报告内容上通过逻辑推导强调提供经济资源、要求权及其变动信 息、在计价上坚持现行市价基础、在收益确定方面坚持资产负债观 ，相对于旧概念框架发生了一些变化与创新； 但仍然存在形式 目标与实质 目标背离、否认现代会计是价值计量、过度强调提供信息这个外在形式而忽略信 息 的实质 内容等诸 多问题与弊端。从总体上看，这个概念框架沿袭 了旧概念框架的基本观点，依然是对旧概念框 架的修修补补，难以走 出旧概念框架的窠臼，不会是成功的。 【关键词】 《通用目的财务报告的目标》 变化与创新 问题与缺陷 一 、 前言 2001年 12月，美国能源巨头安然公司申请破产。这桩美国历史上最大的破产案，震惊 了美国会计界。随着安然事件 的深人发展，以及其后世通、施乐等财务舞弊案件不断被揭露出来 ，美国会计准则制定中的一些深层次问题引起了各界的 高度重视。2003年7月，美国证券交易委员会 (SEC)向国会提交了一份名为 《对美国财务报告采用以原则导向的会计体 系的研究》的报告，提出了建立以目标为导向、以原则为基础的会计准则的建议，并要求对现行财务会计概念框架的缺陷 进行弥补，不懈地 (与国际会计准则／国际财务报告准则)进行国际趋同。2004年7月，FASB发布了 《美国财务会计准则 委员会对美国证券交易委员会关于原则导向会计体系建议的回应》，认可SEC提出的 “目标导向的准则制定应以经过改进 的、一贯应用的概念框架为基础”的观点，并同意开展 “完善概念框架”项 目，目的是使其概念框架清晰、完整并且具有 内部一贯性。FASB还说明，FASB与 IASB已于2004年4月召开了联合会议 ，双方同意共同承担这一项 目，努力构建一个 单一的、完整的、具有内部一贯性的概念框架 ，作为两个委员会制定会计准则的理论基础。2004年 l0月，双方再度召开 联合会议，确定启动 “概念框架联合项 目” (ConceptualFramework—JointProjectofIASBandFASB)，目标是建立一个改进 的共同概念框架 (improvedcommonconceptualframework)，“使双方制定的准则更清晰地建立在一致与恰当的理论基础上， 这些理论应当植根于经济学概念，而不是主观假定或惯例”。 经双方商定，概念框架联合项 目分八个阶段展开①。其中，第一阶段主题 “目标与质量特征”是最先完成的项 目。按 照项 目 “应循程序” (dueprocess)的要求，2006年7月 ，IASB和FASB各 自分别以讨论稿 (discussionpaper)和初步观点 ① 八个阶段主题依次是 “目标与质量特征”、“要素定义、确认与终止确认”、 “计量”、 “报告主体概念”、 “财务报告的边界，列报 与披露”、“概念框架的目标与地位”、“非盈利主体使用概念框架”、“其他剩余问题”。 25 (preliminaryviews)的形式发布了内容完全相同的 《财务报告的目标与决策有用的财务报告信息的质量特征》，向各方征求 反馈意见；2008年5月，双方发布了 《改进的财务报告概念框架》第一章 “财务报告的 目标”和第二章 “决策有用的财 务报告信息的质量特征与约束条件”的征求意见稿 (exposuredraft，ED)。2010年9月，IASB和 FASB联合发布了第一阶 段的最终成果—— 《财务报告概念框架》(ConceptualFrameworkforFinancialReporting)的第一章 《通用 目的财务报告的目 标》和