基于全面收益的我国收益报告研究.pdfVIP

技术探索ITechnicalProbe 基于全面收益的我国收益报告研究 湖北工业大学管理学院 杨成杰 王德发 随着国内外经济环境的Et益复杂和多变，传统意义上的财务 绩的报告 ：现状与发展》和 《财务业绩的报告 ：方案路径》，事实上 报表已经不能满足信息使用者的需求，客观上要求对现有的财务 G4+龃织的财务业绩报告受美国全面收益准则的影响较大，并且在 报表进行改进，从而给财务会计提出了新的挑战。由美国财务会计 一 些内容上还与美国的准则相同。FASB与IASB自2004年就联合起 准则委员会 (FASB)首先提出的全面收益 (cI)概念以及以此为基 来共同完成财务报告项 目的确定以促进会计准则的国际趋同。 础编制的全面收益表给研究指明了方向。本文正是以全面收益为 (二)国内对全面收益理论的研究 早在1984年，我国学者就 主线，通过对全面收益理论的剖析，国际上全面收益报表的比较， 对国外的全面收益理论给予了关注、进行了研究，为其今后在我国 找到适合我国国情的全面收益表的模式，以完善我国的财务报表 的发展奠定了一定的基础。张伟从两种损益观出发谈到全面收益 体系。 概念及其发展状况。裘宗舜，张思群利用哲学的原理分析全面收益 一 、 国内外文献 回顾 理论的本质，并指出其未来在我国的发展。王森 ，于成玉在全面收 (一)国外全面收益理论的产生与发展 20世纪50年代的通货 益优点分析的基础上进行我国应用前景的谈论。朱建红等通过对 膨胀对传统会计收益提出了质疑，有会计学家提出了介于会计收 比分析，指出全面收益在六个方面体现了与传统收益的区别：(1) 益和经济收益之间的 “扩展会计收益”，强调企业收益并不需要推 全面收益体现的是实物资本保全观而不是传统收益下体现的财务 迟到实现的时候才确认。这种思想就是全面收益理论的影子。 资本保全观；(2)全面收益的确认遵循的是经济活动模式而不是传 1980年12月，美国财务会计准则委员会 (FASB)在第3号财务会 统收益的确认所遵循的经济交易模式 ；(3)全面收益依据的成本计 计概念公告 企《业财务报表的要素》中首次提出了一个崭新的概念 量属性是现时成本而不是传统收益依据的历史成本；(4)全面收益 即“全面收益”并对其作出如下定义：“全面收益是一个主体在某一 下的收益计算适用于 “资产一负债”法而不是传统收益下计算的 期间与业主以外的方面进行交易或发生其他事项与情况而引起的 “收入一费用”法 ；(5)全面收益服务于决策有用观而不同于传统收 产权(净资产)的变动”，换句话说，就是 “在企业的整个存在期间，等 益服务于受托责任观；(6)报告全面收益更符合财务报表勾稽理 于除业主现行投资和对业主的现金分配以外的净现金流入”。 论，使得资产负债表、全面收益表和收益表之间保持直接勾稽而传 1984年12月，第5号财务会计概念公告 企《业财务报表的确认与 统收益下却会导致部分脱节。卢晓碉提出了全面收益的优越性 ，并 计量》区分了传统收益和全面收益，并指出全面收益的报告应当作 对在我国推行全面收益的问题给出了建议。在我国推行全面收益 为整套财务报表体系的一部分进行反映。1986年10月，美国财务会 报告有助于提高会计信息的决策有用性，有助于治理当前的会计 计准则委员会(FASB)发布了一份 报《告全面收益》的征求意见稿，对 信息失真问题，同时也满足国际会计协调的需要。但是在这条道路 报告全面收益进行了意见的征集。1997年6月，美国财务会计准则委 上也存在诸多阻碍，有很多问题需要探讨和研究。本文就全面收益 员会(FASB)正式公布了第130号财务会计准则 报《告全面收益》，要 的报告格式和内容两方面展开详细分析。 求企业在收益表之外报告全面收益。全面收益的报告按照全面收益 二、全面收益的报告格式及其内容 = 净收益+其他全面收益分为两个部分 ，其中净收益来 自于收益表， (一)报告格式 既然提出了 “全面收益”的概念，那么如何