非货币性资产交换中值得留意的三个问题.pdfVIP

维普资讯 非货币性资产交换中值得留意的三个问题 山西省稷山县审计局 李文辉 湖南省涟源市工商局 袁小明 【摘 要】N．-T--tf~货币性资产交换，无论是换入方还是换 出方，关键的问题都是如何确定各自的换入资产成本。而要确定换入资产的成 本，首先就必须弄清作为换入资产成本组成部分的相关税费的内涵及其与损益的关系；其次要留意同时换入换 出多项资产的情况下，换入 资产总成本的确定基础及分摊率的选择。 【关键词】非货币性资产交换；相关税费的内涵；损益确认；分摊率 一 、 相关税费的内涵 加。不考虑印花税。 对于换入资产成本的确定，非货币性资产交换准则分两种 1黄河公司应做的账务处理 情形作出了不同的处理：不具备商业实质或换入换出资产的公 支付 的补价 占换入资产账面价值 的比例 = = 允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换 ，换入资产成本为 11．11％25％，此交换为非货币性资产交换 。换入专利权的入账 换出资产的账面价值加上应支付的相关税费；具备商业实质且 价值 =800000+100000+12000+153000=1065000(元) 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 借 ：无形资产一专利权 1065000 换 ，换入资产的成本为公允价值加上应支付的相关税费。两种情 贷 ：原材料 8O0000 形下应支付的相关税费都构成换入资产成本的组成部分，那么 应交税费一应交增值税(销项税额)153000 应支付的相关税费在两种情形下是不是一样的内涵昵? 银行存款 112000 对于相关税费，两种情形下的处理有相同的地方，也有不同 2．长江公司应做的账务处理 的地方，也就是说两种情形下相关税费的内涵是有区别的。相同 应计提的城建税和教育费附加=50000×1O％=5000(元) 的地方是：为换入资产应支付的相关费用和销项税额都应计入 长江公司发生的营业税、城建税、教育费附加和存货入库前 换入资产的成本；可 以抵扣的进项税额都应从换入资产成本中 的挑选整理费用均应计入换入资产的成本，因此换入存货的入 剔除；发生的印花税都是直接借记 “管理费用”，贷记 “银行存 账价值 =1400000—500000—1O0000+6000+50000+5000 款”，不入成本。不同的地方是：为换出资产发生的相关费用和价 — 153000=708000(元 ) 内税(指消费税、营业税和资源税以及附征的城建税和教育费附 加)在非货币性资产交换不具备商业实质或换入换出资产的公 借：原材料 708000 允价值均不能可靠计量时要计入换入资产的成本，在具备商业 应交税费一应交增值税(进项税额)153000 银行存款 94000(1O0000—6000】 实质且换入