从经济学视角诠释我国对公允价值的应用.pdfVIP

维普资讯 从经济学视角诠释我国对公允价值的应用 口山东潍坊学院经济管理学院 李维清 ／撰稿 【摘要 】笔者认为，公允价值的应用牵涉 国际惯例不符。而我国会计准则与国际惯例 会计准则又重新启用公允价值。公允价值在 的不仅仅是会计本身的问题，它还与社会制 的最大差别点就是我国会计准则中未能引 我国的一波三折，是我国与国际惯例之间、 度、经济环境、社会环境、法律环境等息息相 入公允价值。但在西方发达国家，公允价值 我国与经济合作国之间、我国政府与企业之 关。为 了更全面地认识公允价值 ，本文拟从 计量属性是比较可靠的和应用广泛的计量 间、企业与企业之间长期博弈的结果。这种 经济学角度对其进行分析。 属性。 博弈最终是要寻找到纳什均衡，即公允价值 我国引入公允价值是制度趋同的内在 在我国是否应该使用?在多大范围内使用? 伴随着我国新会计准则的发布，使得公 要求。而制度趋同的背后是成本——收益的 如何使用? 允价值的讨论继 2001年后再次成为热点。 权衡和制度效率最大化的行为体现。我国必 通过我国与国际间的博弈，从缩短与国 而纵观学者们的讨论，大多是就会计学科本 须缩小制度差别，才能拉近我国与发达国家 际间差别、顺应国际发展的趋势来看 ，我国 身进行论述。 的差距。从我国目前各方面的实际情况看， 找到了第一个纳什均衡：我国应该或者说必 一 还不太具备应用公允价值的条件。但是，为 须引入公允价值。至于我国引入公允价值 、 置际问篇虞趋同的内在■求是我置 引入公允价值的直接动因 了制度趋同，我国必须引入公允价值，这是 后，在多大范围内使用 如何使用还有待于 奥尔森认为：国家之间发展差距的根本 无奈却又是明智之举。著名会计学家威廉姆 我国政府与各利益主体之间、各利益主体相 原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由于 R·司可脱在 《财务会计理论》一书中指出： 互之间进一步博弈，再次寻找纳什均衡。 它们之间的制度和政策性质的差异。诺思也 会计准则制定从根本上来说不仅是经济决 三、公允价值在我国不宜大范■地应 认为：用制度差别以及执行能力的差别解释 策过程 ，同时也是政治决策过程；当利益主 用——经济学现点 体之间的利益；中突不能用契约和市场力量 不发达国家的经济现实更具有说服力。 (一)从制度经济学角度看 ，会计信息失 所化解时，他们就会求助于政治决策过程； 因此，完善的制度需要在国际间 政府 真的主要原因是制度安排本身不完善以及 会计准则制定具有政治色彩。 间建立一种均衡，寻求趋同。也只有制度趋 法制不健全产生的必然结果 同，才能缩短各主体之间的差别。 二、公允价值在我国一波三打卜一 各利 1．没有可能在制度安排不完善的前提 从制度经济学角度分析，一种制度的 益主体多次博弈的结果 下，要求所有的个体都放弃自身利益 ．全部 产生 、稳定和变迁 ，取决于成本——收益 博弈论进入主流经济学，反映了经济学 做 真“账”，那样，他们就会成为非理性的经 的对比核算及以此为基础的行为。只要改 越来越重视人与人、主体与主体之间的关系 济人。 变现有制度 、创建新制度的成本低于收 的研究 ，特别是其行为的相互影响和作用、 制度经济学最基本的人格假设或人类 益，制度的产生、变迁就有动力，这说明制 利益冲突与一致以及竞争与合作的研究。 行为假设即 经“济人”假设。经“济人”是把人 度稳定或变迁的力量源泉是功利。诺思认 出于向国际惯例靠拢的考虑 ，我国 抽象为利己主义、追求个人利益最大化的化 为，交易成本最低的制度最有效率。制定 1998年首次在会计准则中引入公允价值。 身。机会主义动机是