《企业会计准则》执行中几个需要商榷的问题.pdfVIP

第26卷 第5期 忻 州 师 范 学 院 学 报 Vol|26 No．5 2010年 l0月 JOURNAL OF XINZH0U TEACHERS UNIVERSITY 0ct．2010 《企业会计准则》执行中几个需要商榷的问题 弓美珍 (忻州职业技术学院，山西 忻州 034000) 摘 要：《企业会计准则》是会计核算的总纲，会计要素中的 “利润”要素与收入、费用要素 相互渗透，影响会计准则的规范性，取消 “利润”要素，增加 “利得”与 “损失”要素，使 《企业会 计准则》既与国际会计准则相协调，又引导会计人员由利润表观向资产负债表观的转变。在 实施 《企业会计准则》的过程中，“待摊费用”、“待处理财产损溢”、“职工福利费”、“企业 内部 使用 自产商品”等内容没有统一的核算标准，给会计工作带来诸多不便，不同的会计人员采用 不同的方法进行处理 ，影响 了会计信息的可比性。 关键词 ：执行 ；会计准则；问题 ；探讨 中图分类号：F230 文献标识码 ：A 文章编号：167l一1491(2010)05—0088—02 新 《企业会计准则》执行三年来，统一了会计理论 ，规范 我国的会计要素与国际会计要素又走近了一步。二是提升 了会计方法，提高了会计信息质量，增强了与国际经济交往 人们的资产负债表观，我国会计改革的一个重要方面，就是 的能力 ，基本实现了我国会计准则与国际会计准则趋同的目 促进人们尽快地由利润表观向资产负债表观的转变，以达到 标。但是，在新准则执行过程中，有些问题概念模糊，需要进 重视资产质量、重视现金流量 ，轻视 由权责发生制下计算确 一 步商榷，表现在以下几个方面： 定的利润的目的，这样处理以后，人们会逐渐淡化利润的概 1 会计要素的问题 念，而真正重视企业的经济效益。三是明确会计要素的内 根据新会计准则的规定，反映企业财务状况的要素是资 容，这样做使会计要素的内容清晰明了，不再相互渗透；四是 产 、负债、所有者权益，反映企业经营成果的要素是收入、费 与会计科 目类别相一致，便于会计人员理解与认识。 用 、利润。利润等于收入减费用加利得减损失，这就是说利 2 “待摊费用”的问题 润 由四个因素组成，包括收入、费用、利得和损失。由此在认 新会计准则出台后 ，会计科 目表取消了 “待摊费用”科 识利润要素的时候，就会陷入这样一种矛盾中。当我们把利 目，会计报表也取?肖了待摊费用项 目。这样对于习惯使用 润当作是收入和费用的派生要素，那利润要素就是多余的可 “待摊费用”的会计人员来讲，在处理一些相关事项时就五 以取消，可取消后又会使会计要素包括的内容不全，因为它 花八门。例如预付下年度的书报杂志费，大连理工大学出版 还包括了利得和损失；当我们把利润作为独立的要素予以保 社出版的 《基础会计》中认为 ，该业务发生时，应借记 “预付 留，它又明显地与收入、费用的内容重复 ，让人无法准确把握 账款”，贷记 “银行存款”，下年度摊销 时，再借记 “管理费 会计要素的内容 ，为此应该取消利润要素，重新定义收入与 用”，贷记 “预付账款”；有些企业中的会计人员则是在支付 费用要素，其解决的办法有两种。一是会计五要素法 ，即取 报刊杂志费时，借记 “待摊费用”，贷记 “库存现金”或 “银行 消利润要素，将利得与损失的内容包括在收入与费用中，扩 存款”，期末编制资产负债表时，将 “待摊费用”并入 “其他应 大收入与费用的涵义 ，作为广义的收入和费用来认识 ，也即 收款”项 目，下年度摊销时，借记 “管理费用”贷记 “待摊费 利得和损失是收入与费用的一个特例，包涵在收入与费用