基层税务机关执法风险防范若干问题研究.pdfVIP

———飞 皇全 — — 基层税务机关执法风险防范若干问题研究① 何敬强 赵秋曼 常 帅 王 昭 (首都经济贸易大学法学院 北京 100070) 摘 要：随着中国法治化进程的进一步推进，社会各界关注税收的程度不断提高，税收执法行为受到了前所未有的监督和制约，税收执 法风险开始显现。在现实中，由于税务人员执法程序不规范、执法过失或不当引起的税务执法风险比比皆是，近年来，因税务执法不当引起 的税收复议和诉讼案件居高不下，因此有必要对于税收执法风险的成因及防范对策进行深入的研究。 关键词：税收 ；执法风险；执法监督 ；税收立法 中图分类号：F069 文献标识码 ：A 文章编号：1673—0992(2010)O8—0124—02 一 、 基层税务机关执法风险防范概述 税务机关和公检法、工商、银行等机构之间缺乏信息的沟通，有的企 随着纳税人法律意识的提高，特别是 2009年 11月国家税务总局明 业进入破产程序，法院不通知税务机关进入清算组，甚至破产清算 已经启 确公布了纳税人的具体权利义务，对基层税收执法人员提高执法质量提 动很长时问或者财产 已经完成分配以后，税务机关才得到有关破产信息， 出了新的要求 。 这不仅造成税款的流失，一旦检察院查处，执法人员面临渎职的风险。还 在我国现行的分税制税收体系下，基层税务机关承担着具体的税收 有的企业已经注销了工商登记，却还没有注销税务登记，有的公司进行工 职能，与纳税人进行着全方位的具体接触，行使税收执法权。税收执法权 商登记增加注册资本，却没有在税务机关进行登记，税务机关去银行或者 是国家行政执法权力的重要组成部分，它是税法赋予税务机关按照一定 银监会调取信息，总是不能获得满意的配合。此外，在涉及到税收犯罪 的法律程序和方法，用于税款征收、管理税收事务，以保证税收职能实现 时，公安机关的立案情况很差，不予立案造成的结果是税务机关也放弃对 的一种行政执法权力。 此涉税案件的追究，造成税款的流失。 税收执法是指国家税务机关及其工作人员执行国家税收法律、法规 3．税收相关立法带来的风险 和规章，对特定公民、法人或其他组织的涉税事项所直接采取的行为。其 (1)税收相关立法层级低 ，制定快，执行快，废止更快，做出的各类指 重要性主要表现在两个方面：首先，税收执法是打击偷税抗税、实现税收 导尤甚 。比如08年总局要求各税务部 门信息系统安装绿霸软件 ，但是不 职能、保证税款及时足额上缴的手段。其次，税收执法的规范运行是捍卫 到年底就叫停，上级发布的文件给基层执法人员带来诸多不便。 国家政权稳定和经济健康发展的有力保证。税收执法权行使的正确与 (2)现行税收法律法规留给执法人员大量的自由裁量权。比如在偷 否，关系到国家税收政策法规能否贯彻执行及国家财政收入能否实现，而 税处罚方面，税收执法人员因此就会面临很多困惑，其中也很可能包括受 且也关系到税务干部能否依法收税，廉洁从政的问题。 罚企业的威逼利诱，给执法人员带来很大风险。现在北京市税务系统正 在税收执法活动中，基层税务机关因为其所处的地位，是实施税收法 在要求对 自由裁量权制定各种执行的标准，但是更大的困惑就是对 自由 律，实现国家税收职能的主体。但是因为种种原因，基层税务机关及其执 裁量权进行标准化规定，又怎么体现出 “自由”来呢? 法人员在执法过程中可能会使纳税人的权利或者 国家税权受到侵害，从 (3)法律的不稳定性带来的风险。由于在总局 内部的部 门划分中， 而面I临很多风险。从 《中国统计年鉴》的统计数据可以看出，税务部 门行 各主要税种都有相对应的主管部门，有的部门修改征管条例，别的部门为 政诉讼案件数量虽然呈现下降的趋势，但是败诉率还是很高，承担了很大 了显示政绩也对主管的税种征管进行不必要的修改，没有明确的立法计