无形资产质量评价研究.pdfVIP

■—●FRl理ENDSAC探CC．UN讨TN／G 无形资产质量评价研究 山东交通学院经济系 陈小英 【摘 要 】无形资产作为企业资产的重要组成部分，在企业生存和发展中发挥着越来越重要的作用。无形资产的质量特征既有资产质 量特征的共性，也有其特性。文章基于无形资产的存在性、收益性和风险性三个基本质量特征，试从三个不同的维度采用不同的方法对无 形资产的质量进行评价。 【关键词】无形资产；存在性； 收益性；风险性；质量评价 纵观无形资产领域的研究不难发现，迄今为止对无形资 形资产研究以及资产质量研究的成果的基础上，试图找到企 产的定义还没有一个统一的认识。但是随着经济时代的到来， 业无形资产质量评价的思路和方法。 无形资产正在替代有形资产成为企业价值创造的主要驱动要 素．这一事实已经无需争论。无形资产的数量与质量决定着 =、无形资产的概念和种类 企业的短期经营和长期发展，决定着企业的兴衰成败。传统 关于无形资产的概念可谓仁者见仁，智者见智，在此不一 的无形资产会计研究主要集中在无形资产的确认、计量、报告 一 列举。其中最有代表性的是美国巴鲁 ·列弗教授(2003)的 和信息披露，重点关注的是无形资产的数量 ，而对无形资产质 观点，他认为无形资产是 种对未来收益没有实物形态或非 量的研究却很少见。 财务性的要求权 ，比如：专利、商标或一种特殊的可以节约成 本的组织机构(互联网基础上的供应链)，并指出，“无形资产、 一 、 文献综述 知识资本和智力资本这几个词是可以相互替换的。一般，会 自2O世纪80年代以来，国外学者对资产质量的研究主 计学的文献中使用无形资产的概念，经济学家使用知识资本 要集中于银行资产质量与信贷风险、规模经济；企业资产质量 的概念，管理学和法律学书中使用智力资本的概念。尽管在 与生产效率等之间关系的研究。Harris和Raviv(1990)应用 不同领域中对无形资产的称呼不尽相同。但是这些概念所指 债务缓和模型(简称HR模型)研究了公司质量决定其资本结 的本质涵义是相同的，都是对未来收益的非实物形态的要求 构，并最终影响企业价值。Bernstein(1996)对银行资产质量 权。巴鲁．歹0弗教授定义的无形资产可谓是广义无形资产，也 与规模经济进行了研究，研究发现贷款质量对银行成本存在 是企业确实存在的无形资产，但由于会计确认及计量方法的 直接或间接的影响。 局限性导致广义无形资产中的很多无形资产种类没有纳入会 资产质量研究在我国起步较晚，在资产质量理论方面国 计核算系统。比如 《国际会计准则第39号——无形资产》对 内学者对资产质量的概念和特征作了一定的分析。如干胜道、 无形资产的定义为：“无形资产指为用于商品或劳务的生产或 王生兵认为，资产质量是企业资产盈利性、变现性和周转能力 供应、出租给其他单位、或为管理 目的而持有的、没有实物形 的综合体现。张新民认为，资产质量是特定资产在企业管理 态的、可辨认非货币资产。”我国企《业会计准则第6号—— 过程中满足企业对其预期期望的质量，具体表现为变现质量、 无形资产》(2006)规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没 单独增值质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量等方 有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括：专利权、非专利 面。同时指出，对资产质量的分析要强调资产的相对有用性。 技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。我国会计准则 企业所处时期不同、环境不同，资产的质量就不同。在实证方 的定义与国际会计准则委员会的定义都将商誉从无形资产中 面的研究主要集中在 K值 (k=l调整后每股净资