试论非正式制度对中国会计国际化的影响.pdfVIP

维普资讯 放论非正式 削度 十H H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· H· ·H H· H· H· H· }·_{H· H· H· }·_{．} 对 中 国会 计 国际 了匕的影 响 潘娅斐 本文运用新制度经济学的基本理论，分析 则，以及规范会计信息生产的会计准则和相应 了在中国会计国际化的制度变迁过程中，非正 实施的审计制度，其中会计准则是核心。 式制度如何在制度变迁方式选择、制度移植、路 非正式制度安排，或称 “非制度化规则”、 径依赖等方面发挥影响，提出中国会计与国际 “非正式约束”、“社会潜网”等，则是指在人们长 接轨时应当注意促进非正式制度与正式制度的 期的社会交往中逐步形成，并得到社会认可的 协调。 一 系列不成文的行为规范，包括伦理道德、文化 一 、 基本概念的界定 传统、风俗习惯、意识形态等。其中，意识形态 (一)中国会计国际化 居于核心地位，它不仅可以在一定程度上包容 会计国际化是指由于国际经济发展的需 其它非正式制度的内容，而且还可以构成某种 要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会 正式制廖的理论基础或最高准则。而行为规 计事务中逐步采用国际通行的会计惯例，以达 范、风俗习惯、伦理道德、价值观念等，则表现为 到国际问会计行为的沟通、协调、规范和统一， 前人或多数人的榜样行为模式，即那些在正式 即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和 制度无法给定义的场合起着规范人们行为作用 报告本国的经济业务。 的标准。 目前，中国会计界普遍认为，会计国际化包 非正式制度安排在社会生活中起着重要作 括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、 用。从历史上看，在正式制度产生之前，人们之 修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际 间的关系就是靠非正式制度安排来约束的。即 通行的做法，体现国际会计惯例，使会计准则指 使在现代社会，如诺斯所指出的，正式约束也只 导下的会计信息在世界范围内可比和有效；二 占整个社会约束的小部分，人们生活的大部分 是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中， 空间还是由非正式制度来约束的。非正式制度 采用国际上先进的会计处理方法，提高企业经 可以是正式制度形成的基础，一定的意识形态 营效率和效益，适应国际竞争的需要。 可以成为正式制度安排的指导思想。正式制度 (二)非正式制度 安排只有与相应的非正式制度安排协调起来 按照新制度经济学的观点，制度是约束人 时，才能有效地得到实施，减少摩擦，达到制度 们行为及其相互关系的一套行为规则，它包括 均衡，实现其预期效益。 正式制度和非正式制度。 二、非正式制度如何影响中国会计国际化 正式制度安排是指人们有意识创造出来并 新制度经济学的上述观点，无疑为我们分 通过国家等组织正式确立的成文规则 包括宪 析非正式制度安排在改革开放以来中国会计国 法、成文法、正式合约等。就会计上来说．正式 际化问题上的影响，提供了必要的理论参照。 规则包括会计法在内的强制执行的机制和规 非正式制度因素与会计国际化制度变迁之间的 · 1 。 维普资讯 关系是复杂多样的，下文只是有侧重的从几个 道”，中国人不但“不为戎首”，“不为祸始”，甚至 方面切人。 也“不为福先”。所以在中国推行改革极难，人 (一)非正式制度与中国会计国际化方式的 们都不愿做前驱和闯将。然而，行为的“中庸”