浅析建造合同准则在施工企业的应用.pdfVIP

2010年第 14期 经济研究导千U No．14，2010 总第88期 EC0N0MICRESEARCH GUIDE SefialNo．88 浅析建造合同准则在施工企业的应用 肖 兰 (成都市第二建筑工程公司，成都 610051) 摘 要：建造准则的实施规范了施工企业的会计行为，提高了会计信息质量，但在具体应用过程中却面临一些 问题。建造合同总收入和总成本的确认准确性不高、确定完工百分比的方法选择、面对税法和建造准则的不同规定 如何正确会计处理三个方面，是建造准则在施工企业的应用中所面临的主要问题。 关键词：建造准则 ；施工准则 ；应用；施工企业 中图分类号：F275．2 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2010)14—0095—02 建造合同准则是规范建造承包商建造合同的会计处理和 的大幅变动，而我国建筑施工企业与客户签订的合同一般为 相关信息披露的准则。国家规定，施工企业 自2007年 1月 1 固定造价合同(合同总价固定或单价固定)，材料价格上涨风 日起执行新 建《造合同准则》。新准则更遵循配比性原则 ，充分 险大多由施工企业承担，导致材料价差收入的实现存在较大 体现了权责发生制，可以使施工企业的会计行为更加规范 ，提 不确定性；而且，在整个过程中，随着项 目施工不同阶段的变 高了会计信息质量。但施工企业具体执行新准则时却面临一 化，成本 、费用发生的数量 、金额不同，种类也不同，还可能发 些问题 ，只有正确地研究和解决这些问题，才能保证新建造合 生一些不确定的特殊情况 ，比如经济纠纷 、自然灾害 、安全事 同准则顺利地得以实施。 故等，严重影响到成本预计的准确性。 (二)完工百分比的确定问题 一 、 建造合同准则在施工企业应用过程 中面临 建《造合同》准则规定：“在资产负债表 日，建造合同的结 的问题 果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和 f_一)合同总收入和合同总成本的确认问题 合同费用。完工百分比法，是根据合同完工进度确认收入与费 按照 《建造合同准则》的规定，在资产负债表 日，企业应当 用的方法”。 以完工百分比法确认工程进度是按照权责发生 按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认 制和配比原则，以累计实际发生的合同成本 占预计总成本的 收入后的金额 ，确认为当期合同收入 ；同时 ，按照合同预计总 比例来确认收人的额度。建造合同准则规定，确定合同完工百 成本乘 以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认费用后的金 分比可以选用三种方法：实际成本比例法 、完成工作量比例 额，确认为当期合同费用。确认的合同收入和成本准确性不高 法 、实际测定的完工进度。目前施工企业确定完工进度主要采 是一个显著问题，主要原因如下 ： 取实际成本比例法，这种方法主要是基于投入与产出之间存 首先，当今建筑市场竞争激烈属于买方市场 ，因此业主往 在一种对应关系，根据实际累计发生的合同成本 占合同预计 往在签订合同时不确定实际合同价款，而且由于实际工作中 总成本的比例确定完工百分比的。这种方法操作简单 ，但是由 工程变更、索赔得到客户确认的程序比较复杂，有些工程项 目 于实际施工过程中成本投入比例与完工进度比例经常失去对 在未得到客户确认的情况下，将变更 、索赔收入计入建造合同 应关系，比如实际工作中产生无效投入或者生产要素价格变 总收入中，同时将变更后的成本计入合同预计总成本中；有些