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试论个人所得税法的改革方向 　　【摘 要】通过对我国现行个人所得税个人申报方式的分析，提出我国应实行以混合税制改革为提前的家庭申报方式。家庭征收能够体现纳税者的税收实际负担能力，保障社会公平。文章针对家庭征收可能面临的困境，提出实行多元计税模式、增加税前扣除项目和建立个人收入监控机制等具体的解决方式。文章还提出在家庭征收过程中实行逐步试点、城市标准等级化和费用扣除浮动制度等实际操作中的建议。 　　【关键词】家庭征收；个人所得税；税收公平；实际税负能力 　　一、个税法改革的原因 　　（一）个人征收存在的问题 　　在我国财政收入来源中，个人所得税占据了一定比重。它主要是起着调节收入差距，实现社会分配公平的作用。但是，现行的以个人为征收对象的征收模式，使得调节收入分配的功能大打折扣。比方说有张三和李四两个家庭，张三家仅张某一个人工作，他每月收入4800元左右，她的妻子没有工作，长期待业在家。张某有两个孩子，儿子在中国人民大学读本科，女儿在人大附中读高中。张某的父母亲为农村户口，没有养老保险，需要张某赡养，且老父亲还患有高血压。整个家庭的重担都压在张某一个人身上，全部的收入仅有张某每月的4800元工资薪金所得。按照现行个人所得税法，张某仍需缴纳个人所得税39元； 而李四家夫妻双方刚大学毕业，均在事业单位工作，每人月收入3500元，一共月工资薪金收入7000元。李四利用工作之余做一些英文翻译工作，每月能有800元劳务收入；李四的妻子爱好写作，偶尔在报纸上发表一两篇文章，每个月也能有大约700元的稿酬所得。李四双方父母均为北京城市户口，有退休养老金，目前尚无生育孩子的打算。按照现行的个人所得税法，李四家每月收入8500元，平均每人4250元，不用缴纳任何个人所得税。但是张三家共收入4800元，平均每人每月收入800元，却需缴纳39元的个人所得税，这足可以显示现有的个人征收方式的不公平，不能有效实现税收公平和对社会资源的优化配置的目的。著名英国经济学家、诺贝尔经济学奖得主詹姆斯?E?米德在论述选择经济政策的原则时指出，在任何情况下，都应该在全体公民之间相对公平地分配社会的总收入和所创造的财富。”这种模式化的费用扣除标准与纳税人所得收入应当负担的支出没有必然联系，与维持家庭生活的基本支出、子女教育支出以及赡养老人的支出等没有关系。这种扣除方式虽然简单，方便计算，但在公平性上值得商榷。可见，中国的个税征收方式需要改革。 　　（二）家庭征收的优点 　　首先，家庭征收更能体现税收公平。通常，衡量是否税收公平，主要依据两项原则，受益原则和负担能力原则。负担能力原则是指根据经济能力或纳税能力来决定纳税人的应纳税额和税负。纳税能力强者多纳税，纳税能力弱者就少纳税。反应纳税人纳税能力的标准主要有收入、支出、财富三种。这三种标准，是收入在不同环节和不同状态的动态表现，具有客观性。也就是说，衡量纳税能力的不仅是收入，还包括支出和财富。所以，以负担能力原则衡量税收公平更具有现实意义。根据我国新颁布的《婚姻法》，婚后财产增值的部分具有夫妻共有性，如果按夫妻个人财产分别征税，则不能体现财产共有性的特点。在中国养老及社会保障制度不完善的国家，老人的赡养，子女的教育都构成现实的家庭负担。每个工作的人都不是单独存在在这个社会中。在税收征管的过程中，不能不考虑这些综合因素。家庭征收模式能够体现把家庭的支出负担考虑在内，更加科学。 　　其次，家庭征收有助于缩小家庭贫富差距，有助于社会和谐。基尼系数是反应国家贫富差距的重要指标。根据国家统计局数据，2000年我国的基尼系数已经超过国际公认的警戒线0.4。从收入分配公平的角度来看，贫富差距的扩大主要体现在家庭收入水平的差距上，个人收入的差距最终要体现在家庭收入差距上。因此个税法对个人收入调节可以集中到对家庭收入的调节上，这种选择的最重要之处就是可以根据综合能力来征税，可以最大限度得实现税负公平。除此之外，还可以以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人的减免，对无生活能力的儿童采用增加基本扣除的方法。对有在校学生、支付贷款购房、购买保险、灾区捐赠等项目的家庭都可以采取一定的措施，减免税收或者把这些因素纳入基本扣除项目，通过个人所得税的有关规定实现促进教育发展、保障弱势群体基本居住需要以及鼓励公益事业发展等政策目标。现行个人所得税的纳税主体为个人，计税方式主要从收入角度来设计的，不能对特殊情况采用因素扣除，也就难以实现通过个人所得税调节社会分配，促进公平的目标。家庭征收方式能缩小家庭的贫富差距，弱势群体得到真正的关切，有助于社会的安定和谐。 　　二、家庭征收的困境分析 　　（一）界定“家庭”的范围困难 　　中国目前实行城乡二元的户籍管理制度。城镇人口的收入主要来自于工资、薪金收入，农村基本处在靠天吃饭的阶段，收