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试述营改增对建筑业的影响 　　[摘 要]2011年11月16日，财政部、税务总局发布《关于印发的通知》（财税[2011]110号），明确规定建筑业原则上适用增值税一般计税方法，适用11%税率低档税率。文章将试从税改对施工企业税负、现金流、企业链和法律问题作出一个综合性的分析，从而探讨施工企业的可行之路。 　　[关键词]营改增；施工企业税负；税改法律问题 　　一、税改扩展之速 　　2012年5月25日，浙江省政府发布《关于组织开展建筑业企业营业税改增值税问题调研工作的通知》；到6月20日，广东省发布《关于征集建筑业企业营业税改征增值税意见的通知》。到7月25日的国务院常务会议，印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），该通知明确规定，试点范围将从上海分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省。可见其扩展速度之快远超预期。 　　二、税改内容对施工企业的影响 　　税在建筑企业中所占比例很大，税改的影响远远不止税的调整方面，其更有可能波及整个行业的资金情况，公司机制等，下面笔者一一描述。 　　（一）对税负的影响 　　增值税与营业税最大的不同在于，增值税是税价分离的价外税，课税对象为增值部分，而作为价内税的营业税，税额本身已经包含在税值里面，从两者先天性的不同面来说，税的计算方式也是不一样的。比如在税率方面，建筑业的营业税的税率为3%，而增值税率的一般纳税人的税率为11%，小规模纳税人的税率为3%。具体公式如下： 　　营业税：税额=含税价格×税率 　　增值税：税额=[含税价/（1+增值税税率）]×增值税税率 　　由于增值税为价外税，价外税是由购买者承担的，所以，税改后其税价的下降比为（所指是不含税价比含税价下降百分比），[（含税价-不含税价）/含税价格]×100%=[1-1/（1+增值税税率）]×100%，若用增值税率的一般纳税人税率11%计算，假如无抵扣，税价则下降9.9%。 　　两个税种的另一不同点，则是营业税是不能抵扣的，而增值税则可用进项税额来抵扣销项税额的对应部分，公式为：销项税额-进项税额，笔者举一个例子以期能更清晰地表达：假设，一施工项目为一千元，甲方为委托方，乙方为施工方，假设该合同无分包，无转包，乙方也符合一般纳税人标准，在当期收入所包括的材料费等含税价则以三百至六百元计算，最大抵扣额打算下，最大化六百元的税票均可抵扣，排除材料费和其他税种及抵扣影响，那么： 　　营改增前的应税额=1000×3%=30元 　　实施增值税后，假设进项税率为17%： 　　施工企业销售额=1000÷1.11=900.9 元 　　施工企业销项税额=900.9×11%=99.1 元 　　施工企业进项税额=[600/（1+17%）]×17%=87.2元 　　应纳税额=销项税额-进项税额=99.1-87.2=11.9元 　　上述内容在理论上是可行的，但是从税改后的效果来看，结果并不如大部分人所期待一般。举一个例子，南通某建筑集团公司 2011 年计征营业税的经营收入 1202340.60 万元，按 3%税率计征营业税 36746.34 万元，改成增值税用销项税减进项税，应交增值税 70473.5 万元，净增加 33727.16万元，增加税负 91.78%，增值税以外的城维费、教育附加费两费合计 8456.83 万元，比以营业税计征二费多支出 4723.59 万元，增加 126.53%。[1] 　　营改增后，企业的税负直接取决于可用于抵扣的进项税额，进项税额需要相应的增值税发票方可用于抵扣。也就是说发票票额和可取得发票的数量将直接决定企业的税负，然而现实情况却不尽人愿： 　　1.施工业是一种流动性很强的服务行业，这与其他行业并不相同。体现之处便在于施工企业的营业所在地很可能与施工项目所在地是不一样的，材料需求也是种类繁多的，如沙石、钢筋、水泥、砖头、沙木等。建筑企业为了节约时间成本和经济成本，就地取材是最好的选择之一。比如说，建筑企业很多时候是向当地的小规模纳税人购买。而增值税因可以抵扣，法律对其开具资格要求比营业税高很多，小规模纳税人以及私人开采并不具有抵扣或开发票的资格，所以，这一部分的支出也就无从抵扣了。 　　2.市场材料价格波动大，但是，建筑市场作为买方市场，甲方处于绝对优势地位，建筑企业更无话事权，这便使得，由甲方提供材料占据施工材料的一大部分，数额庞大。本来，供应商理应开具相关发票给予乙方，但实际现象是往往甲方也有因地购材的可能性，乙方得到的只是一堆出货单或者结算单，这些单据是不能成为抵扣凭据的。 　　3.笔者在阅读一些会计师做列出的清