企业环境成本核算探讨_张智猛.docVIP

技术探索 Technical Probe 企业环境成本核算探讨  江苏省邮政公司  张智猛  一、国内外研究现状  失及浪费；２）治理生态环境退化的费用及额外投资；３）未经环保 （一）国外研究现状 国外对环境成本的研究较早。１９７１年，比 部门批准，未经认可的投资项目造成的罚款；４）支付因发生重大 蒙斯就发表了《控制污染的社会成本转换研究》，接着马林又在１９７３ 年发表了《污染的会计问题》，这两篇文章被公认为是国外环境会计 研究的起始点。 １）美国。美国国家环境保护（ＵＳＥＡＰ）在１９９５年发 表的《对环境会计—项企业管理工具的主要概念和术语》中定义了 环境成本的概念、发生环境成本的原因等，同时又把环境成本分为 了四类：或有成本、传统成本、潜在成本和公关成本；美国环境管理 委员会（ＥＰＡ）把环境成本分为：环境损耗成本、环境保护成本、环境 事务成本、环境污染消除费用。２）加拿大。加拿大政府很早就开始 研究环境会计并取得了不错的研究成果，特别是加拿大特许会计师 协会（ＣＩＣＡ）１９９３年出版的《环境成本与负债： 会计与财务报告问 题》、环境审计与会计职业界的作用》和１９９４年出版的《环境绩效报 告》、加拿大的环境报告：对１９９３年度的调查》等四份报告具有深远 意义。３）国际组织 联合国下属的国际会计准则和列报披露标准专 家组会议（ＩＳＡＲ）是国际上比较权威的组织。１９９８年报告标准政府 间专家组会议发表的《环境会计披露准则的公告》为环境成本的研 究做出了规范性指导。另外，国际标准化组织（１５０）专门成立了环境 管理方面的机构，并规定了相应的标准列标准，这对 全世界的环境会计工作都起到了重要的指导作用。 责任事故造成的环境损失和一系列治理费用”。环境成本计算方 面：郭晓梅通过比较生命周期成本法、环境质量成本法、作业成本 法和完全成本法，对企业环境成本核算的方法做出了改进；蒋洪强 在多次实验后提出了能够精确计算企业环境成本的投入产出模 型。值得一提的是，国内计算一些电力行业的环境成本方法主要参 考的是目前美国价值标准和排污收费标准的计算方法。在企业环 境成本案例方面：王燕祥教授研究华北某火力发电厂时，通过具体 分析企业的应用，肯定了作业成本法的作用性；许家林从可持续发 展的角度，以电力行业的环境价值标准来预估和比较核能发电企 业、天然气电厂和燃煤电厂的环境成本，通过对环境成本进行确 认、核算和披露，提出改进方法。 二、环境成本确认与计量 （一）环境成本涵义 联合国国际会计准则文件《环境会计和 报告的立场公告》 对环境成本做出了规定“环境成本是本着对环 境负责的原则，为企业生产经营活动对环境造成的客观影响而必 须承担的经济成本，以及企业因执行环境目标和要求所付出的其 他成本。” 国内学者关于环境成本的分类有着不同的看法，这里主要介 （二）国内研究现状 二十世纪九十年代初葛家澍教授首次将 绍北京大学王立彦教授的观点，王教授对企业环境成本的分类是 环境会计理论引入中国后，我国才开始研究环境成本。 环境成本内容方面：朱学义教授认为环境成本分为：资源损耗 成本、环境付出成本、环境机会成本及环境破坏成本；郭道扬教授 指出“企业环境成本分为（１）因治理环境的效率低下而产生的损 （３）２０１３年１２月３１日 应交所得税＝２４４５０２２．５）×２５％６２（元） 递延所得税负债增加＝０－２５３６２５５．６２＝－２５３６２５５．６２（元） 递延所得税资产增加＝０－１９２５０００＝－１９２５０００（元） 所得税费用６２－２５３６２５５．６２＋１９２５０００元） 从如下三种不同的角度来考虑的，划分全面、简洁。 （１）空间范围为依据的划分。由企业承担的因生产经营活动导 致的对环境产生破坏而须付出的成本称为内部环境成本，主要包 括环境罚款、排污费、环境清理费用或者对环境设备的投资等；由 有以下三种情况：第一，在多数情况下，产生时间性差异时，一定会 同时产生金额相同的暂时性差异，而且差异的类型相同。如资产计 提减值准备时，会同时产生金额相同的可抵扣时间性差异和可抵 扣暂时性差异；第二，在个别情况下，产生暂时性差异时并不产生 时间性差异，如可供出售金融资产公允价值变动时，只产生暂时性 借：所得税费用 递延所得税负债 ２５３６２５５．６２ 差异，不产生时间性差异；第三，有的情况下，会同时产生时间性差 异和暂时性差异，但两者金额不同，本文例子就属于这种情况。这 贷：应交税费——应交所得税６２ 是由于产生差异的原因不同。 递延所得税资产 １９２５０００ 至２０１３年１２月３１日，该项长期应收款３