第十二章国际税务筹划 税务筹划学课件.ppt

税务筹划学 熊晴海 主编 第十二章 国际税务筹划 学习目标 本章学习跨国公司税收筹划的基本知识及国际双重征税的规避，跨国公司在其跨国经营活动中的税收策略，以及各种筹划方法和电子商务税务筹划。 学习要求 了解：跨国公司税收筹划与国内税收筹划的区别和联系。 掌握：跨国公司的主要税收筹划思路和方法。 掌握：电子商务税务筹划。 第一节 国际税收与国际税务筹划概述 一、国际税收概述 （一）国家税收的概念和特点 1.国际税收的概念 国际税收：指两个或两个以上国家在对跨国纳税人征税过程中所发生国家与国家之间的税收分配关系。 跨过纳税人：指在两个或两个以上国家取得收入或拥有财产，从而对两个或两个以上国家负有纳税义务的人，包括跨过自然人和跨国法人。 2.国际税收的特点 国际税收的特点主要有以下几个方面： （1）国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立存在。 （2）国际税收是一种特定的税收分配关系。 （3）国际税收是国家与国家之间的税收分配关系。 （4）国际税收不是超越于国家之上的法律范畴。 （二）国际税收研究的对象、内容 1.国际税收的研究对象包括两种相联系的税收关系： 一是各国政府与其所管辖范围内的跨国纳税人之间的税收征纳关系； 二是由此形成的国家与国家之间的税收分配关系。 2.国际税收的研究内容主要包括以下四个方面： （1）税收管辖权问题。 （2）国际双重征税消除的问题。 （3）国际避税和逃税问题。 （4）国际税收协定缔结问题。 （三）税收管辖权 1.税收管辖权的概念 税收管辖权：是国家主权在税收领域中的表现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。 税收管辖权是估价主管的重要组成部分，具有独立性和排他性 2.确立税收管辖权的原则 对一个主权国家的政治权利所能表达的范围，国际上要有两个原则来制约： 一是属地原则，即一国只能在属于该国的区域内，包括国疆界内所属领土的全部空间行使其政治权利； 二是属人原则，即一国可以对该国全部的公民和居民行使政治权利。 3.税收管辖权的类型 （1）收入来源地管辖权 （2）居民管辖权 （3）公民管辖权 收入来源地管辖权处于优先地位 我国在所得税方面同时采用了居民管辖权和收入来源地管辖权 二、国际税务筹划概述 （一）国际税务筹划的概念 国际税务筹划：指跨国纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。 “税境”：指一个国家税收管辖权所能够覆盖的界限。 （二）国际税务筹划的特征 1目的性 具体目标通常包括： （1）减轻税负； （2）延期纳税； （3）降低纳税成本； （4）实现涉税零风险。 2.合法性 合法性是跨国税务筹划最基本的特性 3.综合性 4.专业性 对税务筹划人员提出的要求： （1）要深入了解各个国家的税法及国情，并能充分预计其税法度动趋势； （2）要熟悉各国的财务会计制度及其与税法关系； （3）要掌握各公司生产经营状况及其涉税事项； （4）要熟悉各公司之间的税务联系及各税基间的相互关系。 5.超前性 （三）国际税务筹划的主观动机和客观条件 1.国际税务筹划的主观动机 影响这些的主要因素有： （1）经济增长与通货膨胀 （2）各项技术不断进步 （3）国际竞争日趋激烈 （4）法制因素 （5）社会经济生活进步 2.跨国税务筹划的外在条件 其中主要注意以下几点： （1）各国税制结构的差别 （2）各国税收管辖权的差别 ①居民管辖权 ②公民管辖权 （3）各国税基范围的差别 （4）各国税率的差别 （5）措施的差别 （6）避免国际双重征税方法的差别 ①有的采用免税法即豁免法，使国外所得免于征税； ②有的采用扣除法，将国外已纳税所得从应税所得中扣除； ③有的采用抵免法，将国外已纳税额从应纳税额中扣除。 （7）征收管理水平的差别 第二节 国际避税地 一、避税地的概念 避税地：指国际上轻税甚至于无税的场所。 二、国际避税地产生的原因 三、国际避税地需要具备的条件 1.政治上的稳定性（首要条件） 2.地理和交通条件的便利性 3.税收优惠的多样化 4.法律的开放性和条件的优越性 5.其他条件 四、国际避税地的分类 目前世界上主要有三种类型的避税地，具体如下： 1.完全的或纯粹的避税地 完全的或纯粹的避税地，也称典型的避税地，指无所得税、财产税或对一切所得实行低税率的避税地。 2.准避税地 3.对某些特殊收入实行特别优惠的特殊避税地 第三节 国际税务筹划的主要方法 一、人的流动的税务筹划 人的流动是跨国纳税人用来进行国际税务筹划的最普通和最重要的方法之一。 （一）利用个人住所变化进行 1.住所的免税 2.住所的转移 3.个人临时纳税人地位 二、人的非流动的税务筹划 人的非流